Своеобразным отражением противоречивости взглядов на проблемы бухгалтерского учета явилось принятие его законодательного определения. Оно содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете": "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную 1 Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 5. 2 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 1996. С. 13. 3 Бухгалтерский учет. 1994. № 10. С. 19. 17 s«ui. roejr*. ^| ( .- л -io?eкi'5- .•nh'3-aj';nT^T систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". Однако представляется, что одного этого определения недостаточно, поскольку бухгалтерский учет охватывает совокупность как экономических, так и правовых вопросов. Чтобы правильно оперировать понятиями различных отраслей научных знаний и не искажать их подлинный смысл, необходимо иметь в виду, что все они основываются на философских категориях: сущность, явление, отражение, объект, сознание и т.д. Благодаря своему всеобщему характеру они сохраняют свое методологическое значение и для учетных отношений. Определение, по словам Гегеля, есть "отрицание, положенное как утвердительное"1. Только указав в определении специфические признаки анализируемого явления, можно раскрыть его природу. По мнению А.И. Коноваленко, определения понятий должны отвечать, в частности, следующим требованиям: Во-первых, они должны быть краткими. Во-вторых, в определении недопустимо тождесловие. В-третьих, в нем должна быть схвачена сущность явления. В-четвертых, определение понятий есть раскрытие содержания предмета, явления, мыслимого в данном понятии. В-пятых, определение должно содержать указание на ближайший род и видовые различия. В-шестых, в определении того или иного понятия его сущность может быть раскрыта только через специфическую связь с общим2. С учетом этих требований можно дать следующее определение бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет - это один из видов активного отражения объективной действительности, предназначенный для обеспечения имущественных интересов в обществе и представляющий собой совокупность общественных отношений по поводу создания и использования информации об экономической жизнедеятельности3 хозяйствующих субъектов. С одной стороны, как разновидность отражения, бухгалтерский учет представляет собой нечто отличное от самой объективной реальности, которую он отражает. Причем это отражение носит субъективный характер, поскольку действительность преломляется, отображается через сознание конкретных людей. 1 Гегель Г.В. Наука логики. Т. 1. М., 1970. С. 174. 2 Коноваленко А.И. Теория государства и права (В вопросах и ответах). М., 1994. С. 15-17. 3 В дальнейшем этот термин, который представляется наиболее удачным, будет использоваться наряду с общепринятым - хозяйственная деятельность. 18 С другой стороны, объективное и субъективное в бухгалтерском учете не являются абстрактными противоположностями. Бухгалтерский учет как отражение не сводится к пассивному, вынужденному, самопроизвольному воссозданию образов. Людям в силу их сознания и воли свойственно активное, деятельное, целенаправленное отражение - познание. Осуществляя учет, люди преследуют конкретные цели, направленные на обеспечение своих имущественных интересов. Взаимодействие субъекта отражения и отражаемой объективной реальности происходит в рамках общественно-исторической практики. Именно в ней субъективный по происхождению учет объективируется в виде отношений с другими субъектами. Поэтому, взятое в условиях общественно-исторической практики, учетное отражение проявляется в определенной совокупности общественных отношений. Сущность же учета заключается в том, что он представляет собой механизм реализации и взаимодействия имущественных интересов в обществе. Благодаря ему люди получают возможность воспринимать экономическую деятельность хозяйствующих субъектов за достаточно продолжительный промежуток времени, даже если они в ней напрямую не участвуют. Это достигается путем создания и использования информации об этой деятельности. Общественно-историческая практика определяет основу взаимодействия сознания человека и объективной реальности. В ней в зависимости от конкретных социальных задач стороны и свойства действительности превращаются в объект1 отражения - т.е. в то, на что направлено отражение2. Для бухгалтерского учета таким объектом выступает экономическая жизнедеятельность хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет представляет собой сложное многоуровневое отражение, и экономическую жизнедеятельность следует рассматривать как его объект в том смысле, что она обобщенно включает в себя отдельные факты жизнедеятельности, составляющие ее собственную структуру: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции. Однако это вовсе не означает, что сами по себе эти факты, которые в законодательстве названы объектами учета3, менее значимы. Они представляют собой объекты более низкого порядка по сравнению с экономической жизнедеятельностью организации в целом. 1 Философский словарь / Под ред. М.М. Розенталя. 3-е изд. М.: Политиздат, 1975. С. 398-399. 1 Хотя и ведение бухгалтерского учета, и исследования в области теории бухгалтерского учета являются познавательными видами деятельности, для их различения первое мы будем называть отражением, а второе - познанием. 3 Пункт 2 статьи 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете". 19 От характера объекта во многом зависит глубина отражения1. Люди хотя и являются активной силой во взаимосвязях с объектом, тем не менее они действуют не произвольно, так как сам объект ставит определенные границы и пределы их деятельности, оказывает существенное влияние на процесс отражения - ведение бухгалтерского учета. В свою очередь, человеческий характер мышления обусловливает то обстоятельство, что в процессе учета отбираются не все, а лишь наиболее существенные стороны экономической жизнедеятельности, которые мыслятся людьми как категории: количество, стоимость, выручка, затраты, доходы, расходы, прибыль, убыток и т.д. Зафиксированные в опыте и включенные в процесс практической деятельности человека стороны, свойства и отношения объектов, исследуемые с определенной целью в данных условиях и обстоятельствах, составляют предмет2 отражения. Предметом бухгалтерского учета являются финансовые показатели экономической жизнедеятельности, в том числе ее отдельных фактов и их различных групп. К числу важнейших финансовых показателей относятся так называемые финансовые результаты - прибыль или убыток, которые характеризуют экономическую жизнедеятельность предприятия в целом и предназначены для согласования имущественных интересов с акционерами (иными учредителями) - по поводу дивидендов (или иных отчислений из прибыли) и с государством - по поводу налога на прибыль. Другие финансовые показатели выражают свойства и отношения отдельных фактов жизнедеятельности и их групп. Они используются не только для определения прибыли (убытка), но и как, например, выручка от реализации, установлены законодательством в качестве объектов обложения некоторыми видами налогов3. Кроме того, иногда они применяются и для формулировки условий гражданско-правовых договоров. Таким образом, для правильного представления о бухгалтерском учете необходимо различать его, как "отражение", от "объективной реальности", от "объекта" и "предмета" отражения. Особенно важно, несмотря на всю взаимосвязь и взаимозависимость явлений, проводить Иногда в зависимости от глубины (обобщенности) отражения бухгалтерский учет противопоставляется первичному учету (например, складскому). При этом в качестве обоснования такого деления обычно приводятся особенности первичных документов, правил их составления и вообще характера отражательной деятельности. Представляется, что в данном случае речь идет об использовании терминов. Формально нормативные акты не разделяют эти понятия, и особенности первичного учета можно рассматривать как особенности части в рамках целого, т.е. бухгалтерского учета. Философский словарь / Под ред. М.М. Розенталя. 3-е изд. М.: Политиздат, 1975. С. 326. Например, налог на пользователей автомобильных дорог - п. 2 ст. 5 Закона "О дорожных фондах в Российской Федерации". 20 четкую грань между бухгалтерским учетом (т.е. отражением) и самой экономической жизнедеятельностью хозяйствующего субъекта (объект отражения) и соответственно между отдельными бухгалтерскими операциями (действиями по отражению) и самими фактами хозяйственной деятельности (например, хозяйственными операциями предприятия).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПОНЯТИЕ "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ"» з дисципліни «Судова (правова) бухгалтерія»
