Особливості бухгалтерського обліку у сільськогосподарському виробництві
Сільське господарство — одна з провідних галузей економіки України, в якій зайнято близько 20% працездатного населення і яка забезпечує більше чверті внутрішнього валового продукту (в середньому за 2001—2005 рр.). У той же час сільськогосподарське виробництво характеризується рядом особливостей, які суттєво впливають на організацію обліку: 1) багатогалузевий характер діяльності сільськогосподарських підприємств: виробництво різноманітної продукції рослинництва і тваринництва (часто за досить відмітними і специфічними технологіями), переробка власної і давальницької продукції, торгівля і громадське харчування, автомобільні перевезення і окрема система інших допоміжних виробництв (ремонтні майстерні, водопостачання тощо), капітальне будівництво своїми силами і підсобні промислові виробництва (цегельне та ін.) зумовлюють таку побудову обліку, яка враховувала б особливості кожного виду діяльності та одержаної продукції (робіт, послуг) і забезпечувала контроль за витратами у розрізі центрів відповідальності; 2) земля як основний виробничий ресурс у сільському господарстві поки що не має справедливої грошової оцінки і у складі активів сільськогосподарських підприємств не відображається, а у процесі відтворення жодними іншими засобами не заміщується. При раціональному використанні її родючість не лише не знижується, а навіть зростає, тому термін її ефективного використання не обмежений у часі і амортизаційні відрахування з вартості земельних ділянок (для віднесення їх на витрати виробництва) не визначаються;
34
ГЛАВА 2
3) процес виробництва у сільському господарстві має справу з живими організмами, розвиток яких часто визначається природними факторами (зміною пори року, кількістю атмосферних опадів, коливаннями температури і вологості повітря тощо), які дуже рідко піддаються регулюванню з боку виробників. Цим зумовлено те, що у сільському господарстві рівень витрат часто визначається впливом природних факторів і не адекватний виходу продукції. Це зумовлює значні коливання собівартості продукції з року в рік. Крім того, з цим пов’язані сезонні коливання витрат або навіть їх одноразовий характер, що зумовлює необхідність вести облік витрат у розрізі окремих періодів року та видів робіт; 4) сільськогосподарські підприємства самі відтворюють частину необхідних їм засобів праці (вирощування багаторічних насаджень, молодняка тварин для ремонту та поповнення основного стада і т. ін.), але специфіка біологічних об’єктів зумовлює необхідність відображати в обліку витрати зі створення таких засобів до їх передачі в експлуатацію не як капітальні вкладення, а як поточні виробничі витрати; 5) частина готової продукції сільськогосподарського виробництва не набуває товарної форми, а залишається у господарстві і слугує вихідним матеріалом (сировиною) для відновлення процесу виробництва (насіння для посіву, корми для тварин, молоко для випоювання телят тощо) або ж для внутрішньогосподарської переробки (на боршно, крупи, олію, ковбаси і т. ін.). Усе це зумовлює необхідність вести відокремлений облік товарної та нетоварної частини готової продукції; 6) окремі види сільськогосподарської продукції одержують з виробництва лише один раз на рік (деяка продукція рослинництва) або навіть один раз у півтора-два роки (вирощування молодняка великої рогатої худоби), тому в бухгалтерському обліку необхідно відображати не лише кінцевий вихід продукції, а й сам хід її виробництва (нарощування витрат та зростання живої маси тварин, їх приріст). У таких випадках оприбуткована продукція частково залишається на стадії незавершеного виробництва, хоча в обліку відображається у складі виробничих запасів (молодняк тварин). За несприятливих умов ця продукція взагалі може бути втрачена (падіж молодняка тварин або зменшення їх живої маси). Все це зумовлює істотні особливості у методиці оприбуткування продукції та її обліку; 7) у сільському господарстві більшість рослин і тварин дають не один, а декілька видів продукції (як основної, так і по-
Облік у сільськогосподарських підприємствах
35
бічної), а сам процес такого «спільного» виробництва не має точки роз’єднання, як це часто має місце у промисловості, тому це зумовлює необхідність застосування специфічних методів розподілу витрат і калькулювання собівартості продукції. Враховуючи особливості сільськогосподарського виробництва, Кабінет Міністрів, Міністерство фінансів та Міністерство аграрної політики України (МАПУ) розробили і затвердили ряд нормативних доументів, що регулюють організацію та методику бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах. Серед них: — Про врегулювання питань щодо забезпечення захисту майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектора економіки. Постанова КМУ від 28.02.2001 р. №177; — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджено наказом МФУ від 18.11.2005 р. № 790; — Про організацію ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в системі Міністерства аграрної політики України, затверджено наказом МАПУ від 01.11.2000 р. № 216; — Методичні рекомендації щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування власного капіталу та залучення майна колишніх членів колективних сільськогосподарських підприємств новоствореними сільськогосподарськими підприємствами, затверджено наказом МАПУ від 02.07.2001 р. № 190; — Методичні рекомендації з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу, затверджено наказом МАПУ від 07.03.2001 р. № 49; — Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджено наказом МАПУ від 28.05.2001 р. №132; — Методичні рекомендації з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджено наказом МАПУ від 02.07.2001 р. № 190. Переліченими та іншими нормативними документами Міністерства аграрної політики України рекомендовано сільськогосподарським підприємствам застосовувати спеціальні субрахунки галузевого призначення, затверджені галузеві форми первинних документів та регістрів журнально-ордерної форми обліку, статті витрат, методи розподілу витрат і калькулювання собівартості продукції, визначення об’єктів обліку витрат і калькуляційних одиниць, розрахунків за фіксованим сільськогоспо-
36
ГЛАВА 2
дарським податком, обліку державних дотацій, обліку розрахунків продукцією за податками і платежами та інше. Так, для обліку витрат виробництва та виходу продукції сільськогосподарським підприємствам рекомендовано застосовувати такі субрахунки: 1) до синтетичного рахунка 23 «Виробництво» 231 «Рослинництво»; 232 «Тваринництво»; 233 «Промислове виробництво»; 234 «Допоміжні виробництва»; 235 «Витрати на утримання машин і обладнання»; 236 «Обслуговуючі виробництва та господарства (виробничі)»; 237 «Ремонт основних засобів та інших необоротних активів»; 2) до синтетичного рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 271 «Продукція рослинництва»; 272 «Продукція тваринництва»; 273 «Продукція промислових виробництв»; 274 «Продукція допоміжних, обслуговуючих та інших виробництв»; 275 «Продукція, прийнята від населення для реалізації»; 276 «Насіння і садивний матеріал»; 277 «Корми»; 3) до синтетичного рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» 911 «Загальновиробничі (цехові) витрати рослинництва»; 912 «Загальновиробничі (цехові) витрати тваринництва»; 913 «Загальновиробничі (цехові) витрати промислових виробництв»; 914 «Загальновиробничі (цехові) витрати інших виробництв»; 915 «Фіксований сільськогосподарський податок». Облік витрат виробництва (на рахунку 23 «Виробництво») рекомендовано вести за такими статтями витрат (табл. 2.1). У сільському господарстві застосовують спеціалізовані галузеві форми первинних бухгалтерських документів, такі як: — с.-г. об., ф. № 29 «Інвентарна картка обліку основних засобів (для багаторічних насаджень)»; — с.-г. об., ф. № 54 «Акт на приймання багаторічних насаджень і передачу їх в експлуатацію»; — с.-г. об., ф. № 57 «Акт на вибраковку тварин з основного стада»; — с.-г. об., ф. № 67б «Обліковий лист тракториста-машиніста (без причіплювача)»;
Облік у сільськогосподарських підприємствах
37 Таблиця 2.1
Рекомендований перелік статей витрат сільськогосподарських підприємств
Стаття витрат Рослинництво Оплата праці Насіння і посадковий матеріал Паливо та мастильні матеріали Добрива Засоби захисту рослин і тварин Корми Сировина та матеріали (без зворотних відходів) Роботи та послуги Витрати на ремонт необоротних активів Інші витрати на утримання основних засобів Інші витрати Непродуктивні витрати (в обліку) Загальновиробничі витрати + + + + +
Галузі виробництва Тварин- Допоміжні ництво виробництва + +
Підсобні промислові виробництва +
+ + +
+
+
+ + + + + + + + + + + + + + +
+ + + + + +
+ + + + + +
— с.-г. об., ф. № 77 «Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля»; — с.-г. об., ф. № 84 «Щоденник надходження продукції садівництва» та багато ін. Крім того, застосовують спеціалізовані форми регістрів первинного обліку, такі як: — с.-г. об., ф. № 34 «Книга обліку руху тварин і птиці»; — с.-г. об., ф. № 35 «Журнал обліку витрат кормів»; — с.-г. об., ф. № 36 «Журнал обліку затрат у ремонтній майстерні»;
38
ГЛАВА 2
— с.-г. об., ф. № 37 «Журнал обліку робіт і затрат»; — с.-г. об., ф. № 38 «Накопичувальна відомість обліку роботи вантажних автомобілів» та ін. Враховуючи специфіку сільського господарства, у великих сільськогосподарських підприємствах виявилося недоцільним застосовувати регістри журнально-ордерної форми, затверджені наказом МФУ від 29.12.2000 р. № 356. Такі форми регістрів доцільно застосовувати лише у середніх за розміром виробництва підприємствах. Великим багатогалузевим сільськогосподарським підприємствам будь-яких організаційно-правових форм рекомендовано застосовувати журнали-ордери спеціалізованої галузевої форми, затверджені наказом МАПУ від 07.03.2001 р. № 49 (табл. 2.2). Малі сільськогосподарські підприємства (у тому числі і малі фермерські господарства) можуть використовувати регістри спрощеної форми обліку, які рекомендовані МФУ для підприємств малого бізнесу. Спеціалізовані регістри застосовують і при веденні бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах з використанням комп’ютерної техніки.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особливості бухгалтерського обліку у сільськогосподарському виробництві» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
