Выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (их этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка". Это означает, что в бухгалтерском учете и отчетности следует отражать выручку независимо от того, оформлены ли акты приема-передачи выполненных работ. Для этого можно использовать субсчет 46/2. Не предъявленная к оплате начисленная выручка отражается в учете следующими проводками: - до выставления счета на оплату заказчику: Д-т 46/2 К-т 90/1 - начислена выручка по договору; Д-т 90/3 К-т 76 (субсчет "Отложенный НДС") - исчислен отложенный НДС с выручки, которая не предъявлена (у подрядчика не возникает обязанность уплатить НДС ввиду отсутствия акта выполненных работ); - при выставлении промежуточных счетов на оплату заказчику: Д-т 62 К-т 46/2 - на сумму выручки, которая включена в счет на оплату; - при завершении работ и сдаче их результатов заказчику: Д-т 62 К-т 46/2 - на сумму выручки, которая не предъявлялась заказчику в счетах на оплату; Д-т 76 (субсчет "Отложенный НДС") К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - отложенный НДС начислен к уплате в бюджет. Для промежуточного счета установлено следующее правило: если договором предусмотрена неполная оплата счета за выполненные работы до выполнения определенных условий или устранения недостатков, такая сумма выделяется в промежуточном счете (п. 26 ПБУ 2/2008).
Пример. Начало договора - декабрь 2010 г., окончание - январь 2011 г. Работа сдается заказчику после полного завершения (по окончании договора). Всего стоимость работ по договору - 3 540 000 руб., в т.ч. НДС - 540 000 руб. Расходы по смете - 2 450 000 руб., в т.ч. сметная себестоимость работ в декабре - 1 000 000 руб., в январе - 1 450 000 руб. Фактические расходы в декабре составили 870 000 руб., в январе - 1 400 000 руб. Выручка и расходы по договору определяются способом "по мере готовности". Степень завершенности работ - по доле понесенных на отчетную дату расходов. Степень завершенности работ на 31 декабря 2010 г.: 870 000 руб. : (870 000 руб. + 1 450 000 руб.) x 100% = 37,5%. Выручка (с учетом НДС) по договору в декабре: 3 540 000 руб. x 37,5% = 1 327 500 руб. (в т.ч. НДС - 202 500 руб.). Бухгалтер должен сделать следующие проводки: декабрь: Д-т 46/2 К-т 90/1 - 1 327 500 руб. - начислена выручка за декабрь; Д-т 90/3 К-т 76 (НДС) - 202 500 руб. - начислен отложенный НДС с выручки; Д-т 90/2 К-т 20 - 870 000 руб. - отражена себестоимость выполненных работ; январь: Д-т 62 К-т 90/1 - 2 212 500 руб. - начислена выручка за январь; Д-т 62 К-т 46/2 - 1 327 500 руб. - не предъявленная к оплате выручка отнесена в дебиторскую задолженность; Д-т 90/3 К-т 68 (НДС) - 337 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Д-т 76 (НДС) К-т 68 (НДС) - 202 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Д-т 90/2 К-т 20 - 1 400 000 руб. - отражена себестоимость выполненных работ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» з дисципліни «Особливості галузевого обліку: виробництво, торгівля, будівництво»
