РЕАЛІЗАЦІЯ НА МИТНІЙ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ, ВИРОБЛЕНОЇ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ, ЗАВЕЗЕНОЇ ІНОЗЕМНИМ ЗАМОВНИКОМ
Відповідно до ст. 3 Закону про давальницьку сировину, готова про дукція, вироблена здавальницької сировини, ввезеної іноземним замовни ком, може реалізовуватися на митній території України тільки через за реєстроване в Україні постійне представництво, яке має оформити ввізну ВМД на готову продукцію без фактичного її ввезення на митну територію України і сплатити ввізне мито, інші податки і збори, передбачені законо давством для аналогічних імпортних товарів. При цьому ввізне мито спла чується по пільгових ставках Єдиного митного тарифу України. Відповідно до Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» №959 ХП від 16.04.91 р., представництво іноземного суб’єкта господарсь кої діяльності — це установа чи особа, що представляє інтереси іноземно го суб’єкта господарської діяльності в Україні і має на це належним чином оформлені відповідні повноваження. Реєстрація установ або осіб як 537
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
представництва здійснюється за порядком, передбаченим Положенням про порядок реєстрації представництв іноземних суб’єктів господарської діяль ності. Нерезидент має отримати Свідоцтво про реєстрацію постійного представництва в якості платника податку на прибуток. Представництво суб’єкта господарської діяльності не є юридичною особою і не займається самостійно комерційною діяльністю, у всіх випад ках воно діє від імені і здоручення іноземного суб’єкта господарської діяль ності, зазначеного у свідоцтві про реєстрацію і виконує свої функції відповідно до чинного законодавства України. Представництво іноземно го суб’єкта господарської діяльності в Україні може здійснювати функції, пов’язані з виконанням представницьких послуг, тільки в інтересах іно земного суб’єкта господарської діяльності, зазначеного у свідоцтві. Відповідно до п. 3 ст. 4 Закону про давальницьку сировину, розрахун ки між українським покупцем готової продукції і постійним представни цтвом нерезидента відбуваються в національній валюті України через ра хунки постійного представництва в установах банків. При цьому відповідальність за порушення такого порядку розрахунків несе перероб ник резидент, який відвантажує готову продукцію безпосередньо покупцю, минаючи представництво нерезидента. Крім штрафів з оподатковування (ПДВ, податок на прибуток), посадові особи такого переробника залуча ються до кримінальної відповідальності за навмисне відхилення від опо датковування (ст. 212 Кримінального кодексу України). Підстава для погашення векселя, що видавався при ввезенні на мит ну територію України сировини для переробки, є представлення українсь ким виконавцем у податкові органи за своїм місцем розташування таких документів: x копію ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію (без фактичного ввезення в Україну), оформленої постійним представни цтвом іноземного замовника; x копії контракту, укладеного іноземним замовником з покупцем гото вої продукції; x копію акта прийому передачі про приймання готової продукції постійним представництвом іноземного замовника; x довідку про сплату ввізного мита, інших податків і зборів, яка видаєть ся органом митної служби за місцем розташування постійного предс тавництва іноземного замовника. x заяву увільній формі, де фіксується номер і дата взятого векселя на облік. Після цих процедур начальник податкової інспекції або його заступ ник ставить свій підпис і печатку з позначкою на векселі «Погашено». 538
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Постійне представництво іноземного замовника зобов'язане передати українському виконавцю вказані документи протягом 10 робочих днів після оформлення акта прийому передачі готової продукції.
ПРИКЛАД 1 12.05 іноземний замовник ввозить для переробки давальницьку сиро вину на суму 25000 євро. На день митного оформлення курс НБУ — 6,25 грн./EUR. Митні витрати: x мито — 14%; x митний збір — 330 грн. Виконавець резидент передав податковим органам вексель на суму мита і ПДВ. Вартість переробки давальницької сировини — 7000 євро. Собівартість переробки: x матеріали — 5600 грн.; x амортизація виробничого обладнання — 1250 грн.; x заробітна плата виконавців переробки давальницької сировини 12000грн. 25.05 підписано акт прийому передачі. Курс НБУ — 6,30 грн./EUR. 27.05 надходить оплата від нерезидента. Курс НБУ — 6,38 грн./EUR. 28.05 нерезидент, відповідно до укладених доповнень до угоди, продає готову продукцію на митній території України (без її вивезення) через за реєстроване представництво (у вартість послуг переробки включена сума ПДВ). Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки. Рішення: 1. Сума ввізного мита: 25000 EUR � 6,25 � 14% = 21875 грн. 2. Сума ПДВ: (25000 EUR � 6,25) + 28080) � 20% = 35625 грн. 3. Загальна вартість мита і ПДВ, на яку виконавець виписує простий вексель: 21875 + 35625 = 57500 грн. 539
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Реєстр господарських операцій № п/п 1 1 Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 Сума грн. 6
2
3
4
5
7
8
9
2 3 12.05 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини. ВМД, виписка банку, платіжне доручення Валові витрати – 330 грн. 12.05 Відображено витрати на суму нарахованих зборів за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 12.05 Відображено суму сплаченого митного збору у складі фінансових результатів. Довідка бухгалтерії 12.05 Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита і ПДВ. Вексель 12.05 Відображено облік давальницької сировини, що надійшла для переробки, на забалансовому рахунку: (25000EUR u 6,25) = 156250 грн. Накладна 25.05 Підписано акт виконаних робіт з переробки давальницької сировини. Акт 25.05 Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ. Валовий дохід – 36750 грн. (44100 – 7350) 25.05 Відображено формування собівартості послуг з переробки давальницької сировини: x списані матеріали, залучені до виробництва готової продукції;
377
311
330
93
377
330
791
93
330
05
-
57500 25000EUR
022
-
156250 7000 EUR
362
703
44100
703
641
7350
23
20
5600
540
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження реєстру 1 9 2 3 25.05 x нарахована амортизація на виробничі засоби; x нарахована заробітна плата працівника; x відображено відрахування до фонду соціального страхування 37,8%. Накладна, відомість нарахування амортизації, розрахункова відомість Валові витрати 25.05 Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг. Довідка бухгалтерії 25.05 Списано суму доходу, отриманого від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини, на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 25.05 Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг з переробки давальницької сировини на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 25.05 Списано з забалансового рахунку вартість переробленої давальницької сировини замовника. Довідка бухгалтерії 25.05 Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції. Вексель 27.05 Зараховано оплату послуг нерезидентом. Виписка банку 27.05 Відображено позитивну курсову різницю на день розрахунку нерезидента за надані послуги: (6,30 6,38) u 7000 EUR = 560 грн. Розрахунок бухгалтерії 27.05 Позитивна курсова різниця віднесена на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 4 23 23 23 5 131 661 65 6 1250 12000 4536
10 11
903
23
23386
703
791
36750
12
791
903
23386 25000 EUR
13
-
022
156250 57500 7000 EUR 44660
14 15 16
312
05 362
362
714
560
17
714
791
560
Ви переглядаєте статтю (реферат): «РЕАЛІЗАЦІЯ НА МИТНІЙ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ, ВИРОБЛЕНОЇ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ, ЗАВЕЗЕНОЇ ІНОЗЕМНИМ ЗАМОВНИКОМ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
