СИНТЕТИЧНИЙ ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ
Основним завданням обліку експортних операцій є: x формування достовірності інформації про реалізацію експортних товарів; x своєчасне виявлення та правильне визначення фінансового результа ту від експорту; x формування достовірності інформації про стан розрахунків з інозем ними покупцями та посередниками; x формування достовірності інформації про курсові різниці. Після переходу права власності від продавця до покупця в бухгал терському обліку дохід від реалізації відображається за дебетом рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» і кредиту рахунку 70 «Доходи від реалізації» з використанням відповідних субрахунків. Після цієї операції можливе відображення витрат з експортних опе рацій, а саме списання реалізованих на експорт товарів за дебетом рахун ку 90 «Собівартість реалізації» і кредиту рахунків 28 «Товари» або 26 «Го това продукція» за обліковою вартістю. В процесі реалізації експортної продукції у підприємства виникають комерційні витрати, зокрема такі, як витрати на підготовку товарів до відвантаження, їх перевезення всередині країни та за кордоном, вантажно розвантажувальні роботи, страхування та зберігання вантажів удорозі, опла та зборів за митне оформлення вантажів тощо. Такі витрати накопичують ся на транзитному рахунку 93 «Витрати на збут» з дальшим перенесенням до складу фінансових результатів. Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є оформлені відповідним чином товаросупровідні, транспортні, експедиторські, стра хові, складські, розрахункові, митні, претензійно арбітражні, а також бан ківські документи. Визначним принципом облікової політики підприємства, що формує момент реалізації, виступає дата пред’явлення зазначених вище документів 313
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
покупцеві або пред’явлення їх до уповноваженого банку, отримання гро шових коштів, надання покупцем векселя, комерційного кредиту або іншо го документа, який гарантує оплату. Підтвердженням завершення експортної операції є відбитки печатки митниці країни одержувача на товаросупровідних документах і довідки банку про надходження грошових коштів на рахунок підприємства. Датою відвантаження (навантаження на борт, відправки або прийнят тя до перевезення) вважається дата видачі транспортного документа. Уви падку видачі декількох транспортних документів (від різних дат або різних портів відвантаження) датою відвантаження визначається дата останньо го транспортного документа. Реалізація експортної продукції і експортних товарів відображається за контрактною вартістю відповідно до базисних умов поставки. При виз наченні контрактної вартості враховуються облікова вартість і базисні умо ви поставки. ПДВ і акцизний збір по експортних товарах вконтрактні ціни не включаються. Додатковими елементами контрактної вартості експорт ної продукції і експортних товарів є мито, митні збори і транспортні вит рати залежно від базисних умов поставки. Одночасно з реалізацією в бухгалтерському обліку відображається списання первісної вартості реалізованих експортних товарів (собівартості експортної продукції) і накладних витрат, пов’язаних з цією операцією (мито, митний збір, транспортні витрати тощо). Експортуючи товар продавець, який згідно зовнішньоекономічному договору називається експортером, виступає як платник податків. Об’єктом оподаткування при цьому є вивезення товарів за межі мит ної території України і надання послуг для їх використання (застосуван ня) за межами України. Базою оподаткування ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг) є договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними або регульованими цінами.
ПДВ щодо операції зекспорту нараховується за нульовою ставкою, тоб то у підприємства виникає податкове зобов’язання в сумі, яка дорівнює нулю, а це означає виникнення податкового кредиту. При реалізації товарів на експорт ПДВ, що сплачений чи підлягає сплаті постачальником, підлягає відшкодуванню з бюджету. Платник податку, що здійснює операції з вивезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України (експорт) і подає 314
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України розрахунок експортного відшкодування за результатами податкового міся ця, має право на отримання такого відшкодування протягом 30 календар них днів з дня подання такого розрахунку. До зазначеного розрахунку слід додати такі документи: x митну декларацію, яка підтверджує факт вивезення товарів за межі митної території України; x копії платіжних доручень, засвідчених банком, про перерахування платником банку коштів на користь іншого платника податку в опла ту придбаних товарів з урахуванням податків, включених у ціну тако го придбання; x ввізну митну декларацію, що підтверджує факт митного оформлення товарів при вивезенні товарів, попередньо імпортованих таким плат ником податку. Моментом виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку на користь постачальника в оплату товарів. Право на бюджетне відшкодування може виникнути у платника по датків тільки втому випадку, якщо узвітному періоді загальна сума подат кового кредиту перевищує суму податкових зобов’язань. Згідно Закону України №794/97 ВР від 30.12 97р. «Про внесення змін у деякі Закони України з питань оподаткування», внесені зміни до пп.11.11Ст.11 Закону «Про ПДВ», згідно якому з 27.01 98р. при придбанні товарів для реалізації на експорт ПДВ нараховується взагальному порядку, тобто немає необхідності обов’язкового надходження коштів від покупця — нерезидента для відображення права на бюджетне відшкодування вимоги ДПІ, представлення копії ВМД, що свідчить про здійснення експорту товару. Якщо експортуються товари, які звільнені від ПДВ, то застосування нульової ставки не дозволяється, тому суми податкового кредиту не буде, і ПДВ, сплачені постачальникам сировини, використаного для виробництва пільгової продукції, включається до складу валових витрат, відповідно до пп. 5.3.3 статті 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємства». На товари, що відвантажені на експорт, а також послуги, зроблені не резидентом, оформляється податкова накладна, обидва екземпляри якої зберігаються платником податків. Крім того, платник податків веде окремий облік операцій з продажу товарів (робіт, послуг) на експорт (реєстр податкових накладних). По експортних поставках відбувається сплата митного збору, мита, а з окремих видів експорту сплачується акцизний збір. З підакцизних товарів, що імпортуються за інвалюту, акцизний збір не нараховується і не сплачується. 315
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Відповідно до п.п. 3.2.8 пункту 3.2 статті 3 Закону України «Про по даток на додану вартість» операції з передачі основних фондів як внесок до статутного фонду юридичної особи для формування його цілісного май нового комплексу в обмін на емітовані ним корпоративні права, в тому числі під час ввезення основних фондів на митну територію України (крім підакцизних товарів) або їх вивезення за межі митної території України є об’єктом оподаткування ПДВ і оподатковуються на загальних підставах. Режим звільнення від ПДВ, відповідно і нульова ставка податку, можуть застосовуватися підприємствами і організаціями, громадськими організаціями інвалідів, майно яких є їх власністю, до товарів (крім підакцизних товарів іто варів груп 1–24 УКТ ЗЕД) і послуг (крім ігорного і лотерейного бізнесу), які безпосередньо виробляються цими підприємствами. Правила оподаткування товарів, що вивозяться умитному режимі ек спорту, поширюються на супутні їм послуги. Згідно з п. 1.14 Закону про ПДВ, це послуги, вартість яких включається до норм митного законодав ства до митної вартості товарів, що експортуються. Вартість супутніх послуг відображається уВМД, аза певних умов, до датково, і в Декларації митної вартості товарів та підтверджується угодою (договором, контрактом) про перевезення, транспортними та страховими документами; рахунком про сплату наданих транспортно експедиційних по слуг або офіційно завіреною керівником і головним бухгалтером підприємства калькуляцією транспортних витрат, у разі коли транспортні витрати не були включені до рахунку фактури (інвойсу), пакувальними ли стами; ліцензією на вивезення товарів. Вартість послуг не оподатковується взагалі, або за ставкою 20%, це за лежить від місця, де послуги надаються. Визначення «місця поставки по слуг», залежно від їх видів, міститься у п. 6.5. Закону про ПДВ. Місцем поставки нерезиденту консультаційних послуг, послуг з мон тажу обладнання, яке експортується, маркетингових та інших послуг, вва жається місце реєстрації покупця (тобто нерезидента). Якщо місцем поставки послуг є місце, де особа, яка надає ці послуги, зареєстрована платником ПДВ, тобто митна територія України, то опе рація оподатковується за ставкою 20%. Якщо послуги надаються за межами України, то вони не підлягають обкладенню ПДВ взагалі, а також на території України, але в іноземному посольстві або консульстві. Експорт послуг не оподатковується за ставкою 0%: він може оподатковуватись за ставкою 20% або не оподатковуватись взагалі (підпункт 6.2.2 Закону про ПДВ).
316
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України На рис. 8.2 наведена схема оподаткування експортних зовнішньоеко номічних операцій. Експорт
Товарів та супутніх послуг
Послуг
Вивезення у митному режимі експорту
Без перетину митного кордону
З місцем їх поставки поза митною територією України (пп. 3.1.1)
З місцем їх поставки на митній території України (пп. 3.1.1)
З місцем їх знаходження на митній території України (пп. 3.1.1)
З місцем їх знаходження поза митною територією України (пп. 3.1.1)
Оподатковується за ставкою 0% за датою оформлення ВМД (пп. 3.1.3, п. 6.2, пп. 6.2.1, пп. 7.3.8)
Оподатковується за загальними правилами за ставкою 20% (пп. 3.1.1, п. 6.1.)
Не оподатковується (пп. 3.1.1). Без права на податковий кредит за операціями з їх придбання та виготовлення (пп. 7.4.2)
Рис. 8.2. Порядок оподаткування експортних зовнішньоекономічних операцій.
ПРИКЛАД 1 21.09 п. р. ВАТ «ІНЛАЙН» придбало у вітчизняного постачальника ВАТ «СПОКУСА» тканини для дальшої їх реалізації на експорт на суму 420000 грн. (в т. ч. ПДВ). 29.09 п. р. згідно укладеному договору з французькою фірмою ВАТ «Інлайн» здійснило відвантаження тканин французькій фірмі. Для доставки 317
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
товару підприємство застрахувало устраховій компанії «АБСОЛЮТ» товар ну продукцію на суму 100000$, за послуги якої сплатило 20000грн. (без ПДВ). Також для доставки товару підприємство звернулося за послугами до транспортної організації «РЕВО», які коштували 7200 грн. (без ПДВ). При перетині митного кордону України були здійснені такі митні ви трати: – мито — 4% митної вартості; – митні збори 0,2% від митної вартості. 2.10 п. р., згідно укладеному договору з французькою фірмою, на ва лютний рахунок ВАТ «ІНЛАЙН» була зарахована іноземна валюта у сумі 100000$. Дата 29.09 31.09 2.10 Курс НБУ, грн./$ 5,0 5,1 5,2
Курси НБУ на дати здійснення операцій Необхідно: скласти журнал реєстрації господарських операцій; вказати первинні документи; визначити фінансовий результат від здійснення експорту товару. Рішення Згідно з умовами завдання, ми розглядаємо такий вид зовнішньоеко номічної операції як експорт товарів. Для здійснення цієї процедури між макіївським підприємством та французькою фірмою складається контракт, де обумовлюються основні аспекти здійснення експорту. Для того, щоб правильно розрахувати суму, яку необхідно буде запла тити покупцю — нерезиденту, необхідно проаналізувати умови «Incoterms 2000», які вибрані для здійснення процедури експорту та формування мит ної вартості при здійсненні операції. ДОГОВІР №5 м. Макіївка «28» вересня 2005 р. Фірма «ROVICE», м. Париж, Франція, яка далі буде називатися «ПОКУ ПЕЦЬ», представлена вособі директора Горіна О.Л., що діє на основі Статуту, зод ного боку, та
318
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Відкрите акціонерне товариство «ІНЛАЙН», яке надалі буде називатися «ПО СТАЧАЛЬНИК», представлений в особі директора Шаріна О.І., що діє на основі Статуту, з другого боку, склали цей договір про таке: 1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТУ 1.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов’язується поставити на умовах цього Догово ру, а «ПОКУПЕЦЬ» прийняти та оплатити «Товар» у номенклатурі та по цінах згідно до специфікації, яка є невід’ємною частиною цього Договору. 2. КІЛЬКІСТЬ ТА ЯКІСТЬ ТОВАРУ 2.1. Номенклатура, кількість, якість «Товару», терміни поставки зазначають ся специфікаціями. 2.2. Загальний обсяг поставки: – льон — 5600 метрів; – трикотаж — 1000 метрів; – шовк — 200 метрів. Можливо збільшення обсягу поставки. 3. БАЗИС ПОСТАВКИ ТА ЦІНА 3.1. Ціна на «Товар», який поставляється згідно цього Договору вказана вспе цифікаціях. Валюта ціни та платежу — долар США. 3.2. Ціна на «Товар» розуміється на умовах DAF — кордон України «Incoterms 2000». 3.3. Поставка «Товару» проводиться автомобільним транспортом на умовах DAF — кордон України «Incoterms 2000». 3.4. Право власності на «Товар», а також ризик випадкової гибелі або випад кового ушкодження переходить з «Постачальника» на «Покупця» на умовах DAF — кордон України «Incoterms 2000». 4. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ 4.1. Оплата зцього Договору буде здійснюватися «Покупцем» банківським пе реказом у доларах США на рахунок «Постачальника» по реквізитах, вказаних у пункті 13 цього Договору. 1 100000 дол. США 4.2. Загальна вартість Договору складає 4.3. Оплата товару здійснюється протягом 40 днів з дати отримання товару. 4.4. Всі витрати з обслуговування цього Договору банком Покупця несе По купець, а банком Постачальника — Постачальник. 5. УМОВИ СДАЧІ ТОВАРУ 5.1. «Товар» враховується переданим «Постачальником» та прийнятим «По купцем»:
319
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова – зкількості — згідно кількості місць та метражу, вказаному усупровідних до кументах вантажовідправника; – з якості — згідно якості, вказаної в сертифікаті якості фірми виробника. 5.2. До партії відвантаженого «Товару» докладаються такі документи: – рахунок фактура (інвойс); – сертифікат якості «Товару». 5.3. У випадку невідповідності кількості, вказаної у супровідних документах, фактичної кількості, Постачальник зобов’язаний призупинити прийом товару та протягом доби сповістити Продавцю про нестачу. Участь представника Постачаль ника та представника Торгівельно Промислової палати вантажоотримувача обов’яз кові. У випадку неявки представника Постачальника протягом 3 х днів, прийом здійснюється самостійно, з обов’язковим оформленням акта. 6. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ СТОРІН 6.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов’язується: – відвантажити «Товар» на умовах цього Договору; – нести всі витрати, пов’язані зоплатою митних платежів, мита, зборів при ви везенні товарів; – оформити та передати «ПОКУПЦЮ» всю товаросупровідну документацію; – не пізніше 5 (п’яти) банківських днів до припущеної дати відвантаження повідомити «ПОКУПЦЯ» про готовність «Товару» до відвантаження. 6.2. «ПОКУПЕЦЬ» зобов’язується: – своєчасно оплатити «Товар»; – забезпечити перевіз «Товару» від кордону України до вантажоотримувача, атакож за свій рахунок скласти договір перевозу «Товару» та нести витрати зтранс портування товару від кордону України до вантажоотримувача; – нести всі витрати з оплати митних формальностей, а також з оплати мита, податків та інших офіційних зборів, які сплачуються при ввозі; забезпечити прий няття «Товару». 7. ПАКУВАННЯ ТА МАРКУВАННЯ 7.1. «Товар» у вигляді рулонів з метражем 150 метрів, запакованих у пакети. Кожний пакет маркований відповідно вимогам до поставки товару на експорт. 8. ГАРАНТІЇ ЯКОСТІ ТОВАРУ 8.1. Постачальник гарантує, що якість сировини згідно цього Договору буде повністю відповідати потребам, встановленим у специфікації до цього Договору. 8.2. При виявленні Покупцем протягом 15 (п’ятнадцяти) календарних днів після прийому недоліків щодо поставленого «Товару», Покупець по факсимільно му зв’язку повідомляє про це Постачальника та за необхідності сторони визначають час та місце проведення експертизи для отримання кваліфікаційного висновку.
320
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Участь представника Торгівельно Промислової палати країни вантажоотримува ча та представника Постачальника обов’язкова. 8.3. Постачальник направляє свого представника для здійснення контролю за проведенням експертизи. 8.4. Результати експертизи є основою для прийняття відповідних рішень, які стосуються дальшого виконання цього Договору. 9. САНКЦІЇ ТА РЕКЛАМАЦІЇ 9.1. За невиконання обов’язків згідно цього Договору, сторони несуть майно ву відповідальність. 9.2. За прострочу поставки «Товару» проти строків, передбачених цим Дого вором, Постачальник сплачує Покупцю неустойку в розмірі 0,02% від вартості не поставленого «Товару» за кожен день прострочки. 9.3. За прострочку сплати товару проти строків, передбачених цим Договором, Покупець сплачує Постачальнику неустойку в розмірі 0,3% від вартості не опла ченого товару за кожен день. 9.4. Сплата штрафних санкцій не звільняє сторони від виконання своїх до говірних обов’язків. 10. АРБІТРАЖ 10.1. Всі суперечки, розбіжності та вимоги, які виникають згідно цього Дого вору, або в зв’язку з ним, будуть вирішуватися шляхом переговорів. У випадку, якщо розбіжності не будуть вирішені шляхом переговорів, вони повинні бути ви несені на розгляд Зовнішньоторговельної Арбітражної Комісії при Торгівельно Промисловій палаті України (м. Київ). 10.2. Суперечки, які виникли у зв’язку з цим Договором, будуть вирішува тися відповідно чинному законодавству України. Мова судовиробництва — ук раїнська. 11. ФОРС МАЖОР 11.1. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне неви конання обов’язків зцього договору, якщо докажуть, що воно являє собою наслідок обставин непереборної сили, а саме: стихійних подій, воєнних подій, блокади, ви дання державними органами актів заборони експорту або імпорту та ін., що пере шкоджає одній із сторін повністю або частково виконувати свої обов’язки, термін виконання обов’язків по договору продовжується на період непереборної сили та ліквідації наслідків. Якщо подібні обставини (або їх наслідки) будуть тривати більше 3 х місяців, то будь яка сторона може відмовитися від виконання цього до говору без відшкодування збитків. 11.2. Термін виконання обов’язків увипадку настання обставин непереборної сили стосується часу, протягом якого діють дані обставини.
321
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова 11.3. Якщо вказані обставини будуть продовжуватися більше трьох місяців, то кожна сторона має право відмовитися від подальшого виконання обов’язків по до говору і в такому випадку жодна зі сторін не може вимагати від другої сторони відшкодування збитків. 11.4 Сторона, яка не може виконати обов’язки згідно з договором, повинна сповістити про це іншу сторону про настання чи зупинення дій обставин, які пере шкоджають виконанню обов’язків. 12. ІНШІ УМОВИ 12.1. Цей Договір вступає в силу з моменту його підписання обома сторона ми та діє до 31 березня 2005 року. 12.2. Сторони приймають заходи, які забезпечать збереження в таємниці всієї переписки та інформації, пов’язаної з виконанням цього Договору. 12.3. Вся переписка згідно цього Договору буде проводитися сторонами ук раїнською мовою. 12.4. З моменту підписання цього Договору всі попередні переговори та пере писка, пов’язані з його закінченням, перестають набувати сили. 12.5. Будь якого роду зміни та доповнення до цього Договору будуть дійсні лише в тому випадку, якщо вони здійснені в письменній формі, підписані уповно важеними представниками обох сторін. 12.6. Договір та інші документи до нього, отримані по факсимільному зв’яз ку, мають однакову юридичну силу до отримання оригінальних документів. 12.7. Цей Договір підписаний у двох екземплярах, по одному для кожної сто рони, обидва екземпляри мають однакову силу. 13. АДРЕСИ, БАНКІВСЬКІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН Фактурна вартість товару Ціна товарів, фактично сплачена чи яка підлягає сплаті, або яка компенсується зустрічними постачаннями товарів, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності відповідно до умов договору на відшкодувальній основі, є фактурною вартістю товарів, пере міщуваних через митний кордон України, що вказується в графах 22, 42 ВМД.
322
Типова форма N 1 ТН Затверджена наказом Мінтрансу, Мінстату України 29.12.95 р. N 488/346 1 прим. вантажовідправнику ********************** 2 прим. вантажоодержувачу Kоди ***************** 3 і 4 прим. автопідприємству **********************
ТОВАРНО ТРАНСПОРТНА НАKЛАДНА ________ВГ_________ N 465103 серія
_________________________
"28"_09____2005 р. Автомобіль Водій п., і., по б.
VOLVO М140 5613 марка, держ. N Пашко Р.М. Вид перевезень грузова
љґБИґТѕИВГ ёґИНґї Бґ МКЛґёИ ќxЕЧД КЕЙЗ¶ЙЩ відпущено на суму __________ Відпуск дозволив Всього НґЛЙЩ Нґ КґДОёґИИЪЗ AAAAAAAA ЗxМСЧ AAAAAA ёxј¶ВНЙД
324
КЕЙЗ¶ЙЩ НґЛЙЩ Нґ КґДОёґИИЪЗ AAAAAAAA ЗxМСЧ AAAAAAAA ёxј AA AAAAAAA AЛ ______________________ ёxј¶ВНЙД прописом посада, підпис КЛЙКВМЙЗ КЛЙКВМЙЗ Зазначений вантаж за справн. Кільк. * Зазначений вантаж за справн. Кільк. За дорученням N ____ џґМЙЩ ¶ЛОННЙ Н AAAAAAAAAAAAAAAAA јЕЪ КѕЛѕёѕБѕИИЪ ‘ВјґИВЗ AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA пломбою, тарою та пакуванням _________ місць _______ џґММЙГ ¶ЛОННЙ Н та пакуванням ________ місць Бјґё ‘ґИНґї ЙјѕЛїґё AAAAAAAAAAAAAAAAA A * пломбою, тарою AAAAAAAAAAAAA AAAAAAAAAAAAA ________ від "__" _______199_р. КЛЙКВМЙЗ КЛЙКВМЙЗ A Бјґё AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA ёЙјxГ ѕДМКѕјВНЙЛ AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA КЙМґјґ К x КЙ ¶ відбиток * відбиток КЙМґјґ К x КЙ ¶ КxјКВМ УНґЗК КxјКВМ * ўЛВГИЪё AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA AAAAAAAAA AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA прописом * прописом КЙМґјґ К x КЙ ¶ КxјКВМ УНґЗК ўЛВГИЪё ёЙјxГ КxјКВМ ёґИНґїЙЙјѕЛїОёґТґ ѕДМКѕјВНЙЛ AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA Масою брутто, т К x КЙ ¶ ёЙјxЪ для перевезення * Массой брутто, т __________________________ здав Виданим _________________________ _____________________ КxјКВМ прописом * прописом Вантаж одержав __________________ јЙ МКЕґНВ здав _________________________________________________ * водій експедитор _________________________________ посада, п., і., по б. 2 посада, п., і., по б., підпис, штамп * підпис ўxјКВМ НґДМОёґЕЧИВДґ AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA * Прийняв __________________________________________ ________________________________ Прийняв водій * посада, п., і., по б., підпис, штамп підпис вантажоодержувача експедитор ___________________________________________ * п., і., по б. водія, підпис * *до * * * * * * * * * * * * *сплати * * * * * * * * * * * * 2 720 грн. Підпис таксувальника _______________________________________
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
м. Макіївка
Страхова компанія «АБСОЛЮТ» Договір автотранспортного страхування вантажів « 26 » вересня 2005 р.
Закрите акціонерне товариство «Страхова компанія Макіївка АБСОЛЮТ», іменоване надалі «Страховик», в особі Петренка Антона Сергійовича , що діє на підставі генерального директора і ліцензії №2372Д від 01.12.1999, з одного боку, і ВАТ «ІНЛАЙН», м. Макіївка , іменоване надалі «Страхувальник», в особі директора Шаріна Олександра Івановича , що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали даний договір про нижченаведене: 1. Даний договір укладений відповідно до договору про загальні умови ав тотранспортного страхування вантажів №24 від 26.09.2005 р. 2. Даний договір укладений на підставі зведень, зазначених у заяві Стра хувальника і представлених Страхувальником документів, перелік яких зазначений у заяві Страхувальника. 3. За даним договором застрахований наступний вантаж, перевезений ав томобільним транспортом: Найменування вантажу Власник вантажу Упакування, опломбування Кількість місць Маса вантажу (нетто/брутто) Номер накладної Найменування перевізника Найменування експедитора Охорона / супровід Особи, що супроводжують застрахований вантаж (із указівкою посад) Тканини (льон, трикотаж, шовк) Шарін О.І., директор ВАТ «ІНЛАЙН» Рулони метражем по 150 метрів 10 2900 кг / 2900 кг 12 АТП «РЕВО», м. Макіївка АТП «РЕВО», м. Макіївка Єрьомін В.Г., менеджер Андріїв О.С., фінансист
325
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова Транспортний засіб, використовуваний для перевезення застрахованого вантажу (марка, держ. номер, приналежність, водій) Пункт відвантаження Пункт призначення Маршрут перевезення застрахованого вантажу з указівкою місць зупинок транспортного засобу, яким здійснюється перевезення застрахованого вантажу (у т. ч. пункти перевантаження) Дата відправлення вантажу Дата закінчення перевезення (орієнтовно) Дійсна вартість вантажу Додаткові зведення про перевезення застрахованого вантажу VOLVO-М140 5613, грузова Пашко Р.М. м. Макіївка Ровайс евагору стрит Франція Париж м. Макіївка, Ровайс евагору стрит Франція Париж
29.09.2005 р. 3.09.2005 р. 100000$ -
4. Даний договір укладений на користь
ВАТ «ІНЛАЙН», м. Макіївка
(Страхувальника / Користоотримувача)
5. Даний договір укладений на випадок настання таких подій (страхових ризиків) Найменування ризику «Усі ризики втрати або ушкодження вантажів» «Усі ризики втрати або ушкодження вантажів за винятком протиправних дій третіх осіб» «Ризик втрати або ушкодження в період збереження» Страхова Ліміт відпоСтрахова Тариф відальності сума премія 500000 грн. 500000 грн. 2% 10000 грн. 500000 грн. 500000 грн. 500000 грн. 500000 грн. 1% 1% 5000 грн. 5000 грн. 3 20000 грн. 20000 грн .
Разом страхова премія за даним договором складає карбованців. При укладанні даного договору Страхувальникові ПРЕДОСТАВЛЕНА
НЕ ПРЕДОСТАВЛЕНА
розстрочка по сплаті страхової премії. 326
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 6. У випадку надання розстрочки частина страхової премії в розмірі 50% сплачується при укладанні даного договору, а частина, що залишилася, страхової премії сплачується не пізніше 31.09.2005 р. після вступу да ного договору в силу. 7. умовна (указати вид франшизи: умовна, безумовна)
франшиза встановлюється в розмірі
_________________________________________________________ 8. Умови збереження застрахованого вантажу (заповнюється при страху ванні по ризику «Ризик втрати або ушкодження в період збереження»): Найменування зберігача Власник приміщень (складу) для збереження Адреса приміщень (складу) для збереження Спосіб збереження Термін збереження Додаткові зведення про збереження застрахованого вантажу ВАТ «ІНЛАЙН», м. Макіївка Шарін О.І., директор м. Макіївка, вул. Горська, 20-12 Рулони у контейнерах 27.09.05 р. – 29.09.2005 р. -
9. Даний договір укладений на термін до
3.10.2005 р.
.
10. Страхувальник зобов’язаний письмово повідомити Страховикові про відвантаження застрахованого вантажу не пізніше дня відвантаження за страхованого вантажу, з додатком таких документів: x списку осіб, що супроводжують застрахований вантаж (із указівкою посад); x маршруту перевезення застрахованого вантажу з указівкою місць зу пинок транспортного засобу, яким здійснюється перевезення застра хованого вантажу; x завіреної Страхувальником копії товарно транспортної накладної; x завіреної Страхувальником копії шляхового листа. 11. Додаткові умови страхування: _________________________________ ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ 327
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Юридичні адреси і банківські реквізити сторін Страхувальник: ВАТ «ІНЛАЙН», м. Макіївка Донецької обл. Страховик: ЗАТ «Страхова компанія Макіївка АБСОЛЮТ»
Підписи сторін Директор Президент ___________________ Шарін О.І. _________________ Цвєтков Ю.Д.
М.П.
М.П.
328
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України |1. Тип декларації ЕК10 |A. Форма МД 2 | |1 Р/Р 31000001470012 | | | |АІБ УРАЇНИ м.Макіївка | 1 |2. Відправник/Експортер N | |МФО 224225 | | 001917806105 |3. Додатковий |4. Відванта |2 В/Р 31000001470012 | | ВАТ "ІНЛАЙН" | аркуш |жувальні |АІБ УРАЇНИ м.Макіївка | | м.Макіївка Донецької обл. | 1 | 1 |специфікації |МФО 224225 | | | + | | |5. Всього |6. Кількість |7. Довідковий номер | | |найменувань |місць | | |Реєстр N0000 12/00001911 від |товарів 1 | 0 | 70006/5/202098 | | + | П |8. Одержувач/Імпортер N |9. Особа, відповідальна N001917806105 | Р | Франція Париж |за фінансове врегулювання ВАТ "ІНЛАЙН" | И | Ровайс евагору стрит | м.Макіївка Донецької області 0000000 15/0000191796 | М | офіс 205 | | І | Ровайс |10. Країна 1 го|11. Торгове |12. Загальна |13. | Р | |призначення |льна країна |митна вартість | | Н |Реєстр N від | | | | | | | И | + | К |14. Декларант/Представник N |15. Країна відправлення|15а. Код країни|17а. Код | | 001917806105 | Україна |відправлення |країни | Д | ВАТ "ІНЛАЙН" | | |призначення | Л | м.Макіївка Донецької обл. | | | | 250| | Я | | + | |Реєстр N 0000 12/00001911 від |16. Країна походження |17.Країна призначення Франція | М | + | И |18. Транспортний |19. Кон |20. Умови поставки | Т |засіб відправлення |809|тейнер 0| 09 | DAF Макіївка 30 | | Н | + | И |21. Транспортний засіб |22. Валюта та загальна |23. Курс валюти |24. Харак | Ц |на кордоні |фактурна вартість | |тер угоди | І | | | 840 | 500000 | 5.0 | |21| | | + | |25. Вид |26. Вид |27. Місце |28. Фінансові та банківські відомості 1 09806448 | |транспорту|транспорту |заванта | 2 ФІЛІЯ КБ"ПРИВАТБАНК" МАКІЇВСЬКЕ РУ | |на кордоні|в межах |ження/роз | 3 06115,М.МАКІЇВКА,ВУЛ.ВАСИЛЬКОВА,14/16 | | |країни |вантаження| 4 в/р 26000166392001 МФО 312842 | | 30 | | 30 | | 70006 | | + + | | 1 |29. Митниця на |30. Місце | | |кордоні 70006 |огляду | | | Донецька м ц |товару | + УНІФІКОВАНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ ДОКУМЕНТ (УАД)
329
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова 31. |Маркірування та кількість номери |32. Товар N |33. Код товару Вантажні |контейнерів опис товару | 1 | | 5208310000 | | | | місця та | + + опис |тканина лен, бавовни 100%, поверх.цілісн.95г/кв.м|34. Код країни|35. Вага брутто|36. Пре товару |зелен кольору,полотн преплетіння,арт.453,3200 м/п|походження |(кг) |ференція |тканина трикотаж, бав.90%, поверх.цілісн.80г/кв.м| 804 | | 2900 | 00/00/00 |чорн кольору,полотн преплетіння,арт.462, 3200 м/п| + + |тканина шовк,бавовни 20%, поверх.цілісн.85г/кв.м |37. Процедура |38. Вага нетто |39. Квота |червон кольору,полотн преплет,арт.286, 3200 м/п | 100050 |(кг) 2900 | | | | виробництва Луганська мануфактура |40. Загальна декларація/попередній | |документ | | | | + |41. Додаткова |42. Фактурна |43. 44. Дода |2 2150 465103 28/09/05 |одиниця виміру|вартість товару| | ткова ін |3 3105 465 29/09/05 500000 формація/|4 4010 5 29/09/05 |45. Митна вартість подані | | 527200 документи| |46. Статистична вартість527 + 47. Нара |Вид |Основа на |Став| Сума| СП |48. Відстрочка платежів |49. Найменування складу хування | |рахування | ка| | | | мита та | + + + + | | митних | 010| 527200 |0,2%|1054,4| 01 | зборів | 020| 527200 | 4% |21088 | 01 |B. Подробиці розрахунків | | | | | | 010 1054,4 грн., 020 21088 грн. | + | Р/Р 260317 в Макіїв.філіалі КБ "ПРИВАТБАНК" МФО 3352842 | Всього 22142,4| | Всього: 22142,4 грн. + |50. Довіритель Підпис |C. | | 51. Мит |представлений | ниця |Місце і дата | країни транзиту + 52. Гарантія не дійсна для |53. Митниця в країні | |призначення + D. Завершення митного контролю |54. Місце і дата
330
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Митна вартість товару Положенням статті 16 Закону України від 05.02.92 р. № 2097–XII «Про Єдиний митний тариф» установлено, що: нарахування мита на товари та інші предмети, що підлягають митному обкладенню, проводиться на базі їх митної вартості, тобто ціна, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за них на момент перетину митного кордону України. При визначенні митної вартості до неї включаються ціна товару, зазначена в рахунку фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо їх не включено до рахунку фактури: – на транспортування, навантаження, розвантаження, пере вантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України; – комісійні та брокерські; – плата за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до даних товарів та інших предметів і яка має бути оплачена імпортером (експортером) прямо чи побічно як умова їх ввезення (вивезення).
Таким чином, згідно з умовами завдання, митна вартість товару, який відправляється на експорт, буде складати:
Підприємство сплачує мито та митні збори при перетині митного кор дону України товаром, що експортується. Для перерахунку цих обов’язко вих платежів оформлюється платіжне доручення. 331
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
332
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Також підприємством було перераховано до органів митної служби. При цьому оформлюється платіжне доручення.
333
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Згідно договору 2.10, від французької фірми на транзитний рахунок поступила оплата за експортований товар. Це можна прослідкувати на ви писці банку.
Відображення даних господарських операцій від експорту товарів б Ві б ій і і бу де виглядати таким чином: Реєстр господарських операцій ВАТ «ІНЛАЙН» № пп 1 1 Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 281 631 Сума грн./ дол 6 350000
2
3
2 3 21.09 Оприбутковані тканини від ВАТ «Спокуса». Накладна 21.09 Відображено суму податкового кредиту з ПДВ. Податкова накладна 21.09 Погашена заборгованість перед вітчизняним постачальником. Платіжне доручення, виписка банку
641
631
70000
631
311
420000
334
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження рішення 1 4 5 2 3 29.09 Відображено відвантаження тканин французькій фірмі. 29.09 Нараховано податкові зобов’язання за ставкою 0%. ВМД 29.09 Відображено послуги транспортної організації «РЕВО». Рахунок 29.09 Відображено суму ПДВ у вартості наданих транспортних послуг. Податкова накладна 29.09 Здійснена оплата послуг з транспортування. Платіжне доручення, виписка банку 29.09 Відображено послуги страхової компанії «АБСОЛЮТ». Рахунок 29.09 Відображено суму ПДВ у вартості наданих страхових послуг. Податкова накладна 29.09 Здійснена оплата послуг страхової компанії. Платіжне доручення, виписка банку 29.09 Під час митного оформлення експорту товарів було сплачено мито: 527200 грн. u 4% = 21088 грн. Виписка банку, платіжне доручення 29.09 Під час митного оформлення було сплачено митний збір: 527200 грн. u 0,2% = 1054,4 грн. Виписка банку, платіжне доручення 29.09 Списано облікову вартість відвантажених товарів. Довідка бухгалтерії 4 362 702 5 702 641 6 100000$ 500000 0
6
93
685/тр
7200
7
641
685/тр
1440
8
685/тр
311
8640
9
93
685/ст
20000
10
641
685/ст
4000
11
685/ст
311
24000
12
642
311
21088
13
377
311
1054,4
14
902
281
350000
335
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 1 15 2 3 29.09 Відображено нарахування з віднесенням на фінансовий результат: - мита; -митних зборів. Довідка бухгалтерії 29.09 Відображено у складі фінансових результатів: - дохід від реалізації товару; - собівартість реалізованого товару. Довідка бухгалтерії 31.09 Відображена курсова різниця по дебіторській заборгованості на дату балансу: (5,1-5,0) u 100000$ = 10000 грн. Розрахунок бухгалтерії 31.09 Списано дохід від курсової різниці на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 2.10 Відображено зарахування валютних коштів, які надійшли від нерезидента. Виписка банку 2.10 Відображено курсову різницю по дебіторській заборгованості на день здійснення розрахунків нерезидентом: (5,2-5,1) u 100000$ = 10000 грн. Розрахунок бухгалтерії 2.10 Курсова різниця віднесена на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 2.10 Зараховано валютний виторг на поточний валютний рахунок. Виписка банку 2.10 Списані витрати на збут на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 4 5 6
93 791 93 791
642 93 377 93
21088 21088 1054,4 1054,4
16
702 791
791 902
500000 350000
17
362
714
10000
18
714
791
10000 100000$ 520000
19
3123
362
20
362
714
10000
21
714
791
10000 100000$ 520000 49342,4
22
312
3123
23
791
93
336
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України ПРИКЛАД 2 ВАТ «Зорі» уклало угоду з іноземною фірмою на експорт товарної продукції. Вартість контракту склала — 8000 доларів США. 10.04 надійшов аванс від іноземної фірми. Курс НБУ — 5,33 грн./$. 15.04 товарна продукція була відвантажена нерезиденту. Курс НБУ — 5,36 грн./$. Фактична вартість відвантажених товарів склала 30000 грн. Під час митного оформлення товарної продукції було сплачено: x митний збір — 0,8% від митної вартості товару; x мито — 12% від митної вартості товару. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «СИНТЕТИЧНИЙ ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
