Основні форми безготівкових розрахунків вітчизняних суб’єктів підприємницької діяльності з фірмами і організаціями західних країн схе матично представлені на рис. 5.1. На вибір форм міжнародних розрахунків впливає ряд факторів: x вид товарів, що є об’єктом зовнішньоторговельної операції; x наявність кредитної угоди; x платоспроможність і репутація контрагентів з зовнішньоекономічних угод; x рівень попиту та пропозицій на даний товар на світових ринках; x строк розрахунків та поставки товару. Розрахунки чеками — це розрахунки з використанням письмових бе зумовних розпоряджень чекодавця платнику (банку) здійснити платіж 184
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Розрахунки чеками Розрахунки по векселях Розрахунки по відкритому рахунку
Рис. 5.1. Форми міжнародних розрахунків
зазначеної суми чекоутримувачу (пред’явнику або конкретним особам, ор ганізаціям) готівкою чи шляхом перерахування на його рахунок у банк. Документ, що виписується чекодавцем, повинен мати покриття. Чеки, що виписуються клієнтом банку, видаються вмежах суми, що є на його ра хунках, включаючи суми, що надійшли на ці рахунки в результаті надан ня банками кредиту. Таким чином, власник має право виписувати чек, що підлягає обов’яз ковому погашенню, лише за умов наявності внього спеціального банківсько го рахунку — депозиту. Як засіб платежу вміжнародному обороті чек використовується вроз рахунках за поставлений товар при остаточному розрахунку за товар та надані послуги, урегулюванні рекламацій і штрафних санкцій, при погашенні боргу, а також у розрахунках по неторгових операціях. Відповідно до Женевської конвенції, термін представлення чека до опла ти вкраїні його видачі дорівнює восьми дням, уплатіжному обороті між кра їнами — 20 дням, у міжконтинентальному платіжному обороті — 70 дням. Ці терміни обчислюються з дня, зазначеного в чеку, як дата виставляння чека. У світовій банківській практиці розрізняють такі види чеків (рис. 5.2). Іменний чек (чек на користь певної особи) — документ, який не може бути переданий за допомогою звичайного індосаменту. Передача здійс нюється цесією. Чек пред’явницький — чек, який виписується на ім’я пред’явника на отримання готівки в банку. Цей чек може бути переданий іншій особі як з індосаментом, так і без нього. Чекодавець надсилає чек іноземному парт неру, який після отримання чеку виставляє його банку для кредитування роз рахунку, тобто чекодавець здійснює свій платіж прямо своєму партнеру. 185
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Види чеків Іменний чек Ордерний чек Чек пред’явницький Банківський чек Фірмовий чек
Рис. 5.2. Види чеків
Таким чином, такий вид чеку має перевагу над банківським переказом, то му що платіж здійснюється безпосередньо своєму партнеру значно швидше. Ордерний чек — чек, який виписується на користь певної особи або за її наказом. Дуже широко використовується в міжнародному платіжно му обороті. Передається за допомогою індосаменту із застереженням «на казу» чи без нього. Банківський чек — виписується банком на свій банк кореспондент (чекодавцем виступає банк боржника). Оплата за таким чеком здійснюється зрахунків банку чекодавця на ра хунки банку кореспондента за кордоном. Фірмовий чек — виписується фірмою на одержувача. Такі докумен ти виписуються внаціональній або іноземній валюті переважно на пред’яв ника і виставляються фірмою на свій банк. Оплата за ними здійснюється за рахунок коштів чекодавця. Механізм розрахунку чеками представлений на рис. 5.3. 3
ІМПОРТЕР 1 Заява і документи на отримання чеку
Товар (роботи, послуги) Чек на суму товару 4 5
Ескпортер Чек 8 Повідомлення про розрахунок імпортера
1
Чек
1 2 Банк імпортера
Вимога банку на переказ по чеку 6 Розрахунок по чеку 7 Банк експортера
Рис. 5.3. Механізм розрахунку чеками
186
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України У міжнародній торгівлі оплата боргів за допомогою чеків може бути недостатньо привабливою з таких причин: x експортер має звернутися у свій банк з розпорядженням про інкасу вання платежів, за що буде стягуватися певна плата; x чек може суперечити внутрішньому валютному законодавству і поло женням про валютне регулювання у країні покупця, тому розрахунки можуть бути затримані до одержання необхідного дозволу влади на здійснення платежу; x чек може бути загублено під час пересилання поштою; x чек може виявитися «непокритим», тому не буде оплачений після пред’явлення. Банківський переказ — це доручення банку своєму банку кореспон денту виплатити певну суму грошей за розпорядженням і за рахунок пе реказника іноземному утримувачу (бенефіціару) із зазначенням способу відшкодування банку платнику виплаченої ним суми. Розрахунки шляхом банківських переказів у міжнародній торгівлі відбуваються за допомогою платіжних доручень. Платіжними дорученнями розраховуються із постачальниками і увипадку передоплати ними за узгодженням зрізними кредиторами. Платіжні доручення приймаються банками тільки за наявності грошей на рахунках платників. При розрахунках дорученнями скорочується час, до кументообіг операції та порівняно невисокий розмір оплати послуг банку. Українські підприємства, що розплачуються з іноземними контраген тами за куплені товари шляхом банківського переказу, складають заяву на переказ у якій містяться інструкції для банку щодо умов виплати грошей переказоотримувачу. У цьому документі переказодавач указує: 1. Повне найменування платника. 2. Найменування банку платника. 3. Номер банківського рахунку, що дебетується. 4. Код валюти і суму платежу. 5. Повне найменування бенефіціара, його адресу. 6. Найменування банку бенефіціара і номер його рахунку. 7. Найменування, номер і дату документа (контракту) тощо. 8. Особу, яка несе витрати за здійснення переводу (банківська комісія і поштові чи телеграфні витрати). 9. Ціль і призначення переказу (найменування товару і послуг, за які здійснюється оплата). Заява на переказ скріплюється підписами і печаткою підприємства пе реказника. 187
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Найчастіше розрахунок переказом використовується при сплаті боргів по позиках та кредитах, наданні авансів, поверненні зайво отриманих сум та інших операцій. Система розрахунків шляхом переказу не дає гарантій продавцям утому, що покупці оплатять надані товари. Тому зазвичай продавці вимагають надання фінансових гарантій платежів. Такими гарантіями можуть бути гарантії банків. З метою забезпечення надійності надходження товарів від іноземно го постачальника в разі здійснення авансових платежів покупець може виплачувати цю суму лише після отримання так званої гарантії авансу, що передбачає повернення авансу увипадку невиконання продавцем договірних зобов’язань щодо поставки. Сума гарантії автоматично знижується пропорційно до суми частко вих поставок. В гарантії авансу необхідно передбачати його погашення із закінченням поставок за договором. Гарантія авансу, як правило, виставляється перед отриманням аван су, але вступає в силу лише після його надходження. Відповідне застере ження необхідно включати в текст гарантії. Таблиця 5.1. Типові господарські операції обліку розрахунків переказом № п/п 1 1 Зміст господарської операції 2 Облік у резидента експортера Зараховані на валютний рахунок кошти від нерезидента в рахунок попередньої оплати Зараховані кошти від нерезидента після відвантаження йому товарної продукції (наданих послуг, виконаних робіт). (Операція погашення дебіторської заборгованості) Облік у резидента імпортера Перераховані валютні кошти нерезиденту в рахунок попередньої оплати Відображено оплату рахунку нерезидента документарним переказом Перераховано комісійну винагороду банку за проведення операції банківського переказу з віднесенням на витрати і фінансовий результат Кореспонденція рахунків дебет кредит 3 4 3123 312 314 3123 312 314 3712 632 377 92 791 6812
2
362
1 2 3
312 312 311 377 92
188
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Типові господарські операції з відображення в обліку розрахунків пе реказом представлені в табл. 5.1. Акредитив — це зобов’язання банку перевести на рахунок продавця гроші при наданні узгодженого з покупцем комплекту документів, що підтверджує постачання товару на умовах контракту. Використання акредитивної форми розрахунків у міжнародній прак тиці регулює документ, який має назву «Уніфіковані правила та звичаї для документарних акредитивів», розроблений Міжнародною торговельною палатою (МТП) за №500. Для здійснення розрахунків акредитивом у зовнішньоекономічних операціях необхідно керуватися Положенням про порядок здійснення упов новаженими банками операцій по документарних акредитивах врозрахун ках по зовнішньоекономічних операціях, яке затверджено постановою Правління НБУ від 03.12.03 р. №514. Акредитив виходячи із своєї суті є договором: 1) відокремленим від договору купівлі продажу; 2) усі сторони якого мають ділові стосунки тільки здокументами, ане з товарами, послугами тощо; 3) у якому повинні міститися тільки ті умови, які банк зможе перевіри ти тільки документально. Застосування розрахунків акредитивом вигідно тоді, коли необхідно: x запобігти авансових платежів, які належать до групи ризику; x переконатися, що товар відвантажено, згідно умовам договору, отрима ти документи, які це підтверджують, а потім — розрахуватися за товар; x бути впевненим, що надійде якісний товар і саме той, який був перед бачений договором; x бути впевненим, що виконані усі відповідні домовленості; x розрахуватися з нерезидентом в іноземній валюті; x зменшити вартість імпортної операції в середньому на 6–10%; x відстрочити свій платіж за відвантажену продукцію під час здійснен ня імпортної операції; x відстрочити свій платіж під час здійснення імпортної операції коли не резидент вимагає сплатити аванс раніше, ніж за 90 днів (згідно зі ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній ва люті» від 23.09.94 р. №185/94 ВР при розрахунках у формі докумен тарного акредитиву, під час здійснення імпортних операцій резиден тами, строк 90 днів діє з моменту здійснення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента). До сторін, які беруть участь в акредитивних операціях належать: 189
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
x замовник акредитиву — платник (покупець), який подає в обслугову ючий банк заяву про відкриття акредитиву; x бенефіціар — особа (продавець), на користь якої виставляється акре дитив; x банк емітент — банк платника, який відкриває акредитив своєму клі єнтові; x виконуючий банк — банк, який по запрошенню банка емітента авізує (тобто повідомляє) бенефіціара (продавця), що на його користь відкри то акредитив, а також про його умови; x підтверджуючий банк — банк, який додає своє власне платіжне зо бов’язання до зобов’язань банку емітента здійснити платіж або вико нати інші дії, зурахуванням того, що документи по акредитиву будуть надані з дотриманням його строків і умов; x рамбурсируючий банк — банк, який назначається банком емітентом для здійснення відшкодування по акредитиву. Акредитив найповніше забезпечує своєчасне отримання експортного виторгу, що максимально відповідає інтересам експортера. Існує кілька видів акредитивів у іноземній валюті (табл. 5.2). Таблиця 5.2. Види акредитивів у іноземній валюті Критерії Вид розподілення акредитиву 1 2 За способом Відзивний зміни або анулювання Безвідзивний Джерела оплати Покритий Характеристика виду акредитиву 3 Може бути в будь-який момент анульований або змінений банком-емітентом без попередження і надання повідомлення бенефіціару. Такий акредитив не дає переваг і гарантій експортеру. Не може бути в будь-який момент анульо ваний або змінений банком-емітентом без згоди підтверджуючого банку і бенефіціара. За яким банк-емітент відкриває і одночасно переказує валюту. Тобто забезпечений влас ними грошовими коштами заявителя (п. 1.4 Положення №514). Який банк відкриває, але не переказує валюту і дає тільки зобов’язання про сплату тратти. Акредитив, який не забезпечений власними грошовими коштами заявителя (може здійснювати розрахунки за рахунок кредитів. П.1.4 Положення №514).
Непокритий
190
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження табл. 5.2. 1 За наявності обов’язків третього банку 3 Уповноважений чи будь-який третій банк на прохання банку, що відкрив акредитив поряд з останнім бере на себе відповідальність за платіж з акредитива при виконанні експортером усіх необхідних умов. Гарантій не треба, але банк має ретельно Непідтверперевірити за зовнішніми ознаками дійсність джений акредитиву. Шляхом Засоби по акредитиву уповноважений банкздійснення емітент перераховує бенефіціару тільки тоді, платежу по коли надійдуть документи і перевіриться їх пред’явленню відповідність умовам акредитиву (п.п. 5.5 відповідних Положення №514). документів Шляхом Аналогічно акредитиву по пред’явленню. здійснення Різниця тільки стосується того, що оплату по платежу з ньому здійснюють в строк, який обумовлений розстрочкою на підставі вказівок акредитиву (п.п. 5.6 Положення №514). Шляхом здій- Використовуються попередні варіанти. снення змішаного платежу Шляхом Якщо акредитив виконують, акцептуючи век акцепту сель (тратту) (документи щодо акредитиву перевідних надходять разом з траттою), то уповноваже векселів ний банк-емітент, перевіривши документи, ак (тратт) цептує вексель (тратту) і враховує по ньому засоби) на позабалансовому рахунку «Акцеп ти, які надані банком». В день, коли насту пить строк платежу, вказаний у векселі, банк перерахує кошти по акредитиву на користь бенефіціара (п.п. 5.7 Положення №514). Шляхом него- Банк здійснює придбання (облік) перевідного векселя проти передбачених документів, врахо ціонування вуючи те, щоб були дотримані умови акредитиву. Експортний Іноземний банк-емітент відкриває його на користь бенефіціара, розташованого на тери торії України (п.п. 1.4 Положення №514). Імпортний Уповноважений банк-емітент відкриває його за дорученням замовника акредитива або від власного імені на користь бенефіціара, розта шованого в Україні або за її межами, за умови , що буде відкритий трансферабельний (пере відний) акредитив (п.п. 1.4 Положення №514). 2 Підтверджений
За способом виконання
За способом виконання
За територією розташування бенефіціара і замовника
191
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Найбільш поширене використання серед акредитивів за способом ви конання — акредитив по пред’явленню, за який розраховуються з бе нефіціаром безпосередньо після пред’явлення документів, атакож акреди тив зі змішаним платежем. Крім перелічених акредитивів усвітовій практиці застосовуються такі види акредитивів: – револьверний (поновлювальний) акредитив автоматично віднов люється банком емітентом на колишніх умовах до початкової суми. Такий акредитив зручний при сплаті серії постачаньтоварів, тобто коли вони над ходять частками через визначений інтервал часу. Револьверні акредитиви бувають кумулятивні і некумулятивні. Під час використання кумулятивного акредитиву переносять зали шок з одного періоду на наступний період. За використання некумулятивного акредитивуповертають невико ристаний залишок; – резервний акредитив — це обов’язок банку сплатити по акредити ву на користь бенефіціара гарантійну суму, тобто коли заявник не виконає своїх обов’язків перед бенефіціаром. Резервний акредитив має характер гарантії. Найчастіше його використовують уСША, де банкам забороняють емітувати гарантії в тій формі, в якій їх випускають європейські банки. Коли заявник не виконує своїх обов’язків, акредитив втрачає свою силу під час закінчення строку його дії. Віддають перевагу резервному акредитиву ніж банківським гарантіям, тому що він дозволяє запобігти юридичних ри зиків, які пов’язані з національним законодавством, згідно з яким випус кають гарантії; – акредитив з червоною смугою — в даному випадку бенефіціара авансують в межах акредитиву, поки він не відвантажить товар. Аванс може бути передбачений на фінансування виробництва або на закупівлю товару; –компенсаційний акредитив (бек ту бек) — акредитив для транзит ної торгівлі. Банк посередника відкриває допоміжний (другий) акредитив під забезпечення першого (як правило, безвідзивного і підтверджувально го) на користь посередника. Цей вид акредитиву використовують тоді, коли необхідно перевести акредитив на умови, які відрізняються від тих, що записані в Уніфікова них правилах. Наприклад, якщо перший акредитив відкритий у другій ва люті, ніж це передбачено контрактом на постачання товарів. Документи по компенсаційному акредитиву не можуть використовуватися для надходжен ня платежу по першому акредитиву; 192
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України – трансферабельний (перевідний) акредитив— передбачає передачу прав на надходження засобів по акредитиву одному або декільком особам. По купець відкриває на користь торгового посередника (першого бенефіціара) безвідзивний документарний трансферабельний акредитив. Після чого посе редник може доручити банку перевести акредитив (повністю або частково) на користь свого постачальника (другого бенефіціара). Других бенефіціарів може бути багато, але перевести акредитив дозволяється тільки один раз. Цей акредитив можна застосовувати коли український посередник має контракти зпокупцем іноземцем і продавцем іноземцем водній валюті. Але українські банки, які обслуговують посередника, тоді вимагають щоб: – заявитель відкрив акредитив у банку емітенті, щоб перевести по криття в український банк; – акредитив підтвердив першокласний або рамбурський банк; – акредитив відкрив першокласний банк. Документарний акредитив — це угода, в силу якої банк, що діє на прохання та на підставі інструкції свого клієнта або від свого імені, повинен провести платіж третій особі (бенефіціару) або оплатити (акцептувати чи негоціювати) тратти проти передбачених документів, якщо дотримані всі умови акредитиву.
У міжнародній торгівлі документарні акредитиви виконують подвійну функцію: методу платежу та методу фінансування (комерційний кредит) (рис. 5.4). Схема реалізації акредитиву з експорту Український експортер 5 7 8 1 6 Іноземний покупець 2
4 Уповноважений банк 9 10 Підтверджувальний банк Банк-емітент 3
Рис. 5.4. Схема реалізації акредитиву з експорту
193
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
1. Український експортер й іноземний покупець укладають зовнішньо економічний договір (контракт), що передбачає платіж за допомогою до кументарного акредитиву. 2. Іноземний покупець звертається з заявою в банк емітент із прохан ням виставити акредитив на користь продавця (експортера). 3. Іноземний покупець забезпечує підтвердження акредитиву іншим банком кореспондентом уповноваженого банку, якщо акредитив відкритий банком емітентом, що не є кореспондентом уповноваженого банку. 4. Емітент банк — емітент запитує уповноважений банк (авізуючий банк) авізувати акредитив. 5. Авізуючий банк сповіщає українського експортера про те, що йому відкритий акредитив. 6. Український експортер відвантажує на адресу іноземного покупця товари. 7. Український експортер надає вуповноважений банк документи, що свідчать про відвантаження товару. 8. Уповноважений банк перевіряє документи йздійснює платіж за ак редитивом. 9. Уповноважений банк направляє документи в банк емітент. 10. Банк емітент перевіряє документи й надає відшкодування упов новаженому банку. У контракті мають бути чітко визначені всі умови майбутнього акре дитиву: 1. Коли експортер має дати своєму банку інструкції про відкриття ак редитиву (зазвичай 15–45 днів до початку відвантаження товару; або че рез декілька днів з дати підписання контракту). 2. Коли експортер має повідомити імпортера про готовність товару до відвантаження. 3. Коли банки будуть виступати в ролі емітента. 4. Які документи, що свідчать про здійснення відвантаження, має на дати експортер у свій банк, щоб одержати гроші за товар. 5. Який строк дії акредитиву, тобто протягом якого часу експортер мо же одержати гроші проти наданих документів (зазвичай від 30 до 150 днів, але не більш одного року). 6. Вид акредитиву. 7. Спосіб виконання акредитиву (шляхом негайного платежу по пред’явленні документів, платежу зрозстрочкою вобумовлений термін і т. п.). 8. Інші умови, залежно від виду акредитиву. 194
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України У розрахунках по українському експорту акредитиви відкривають, як правило, іноземні банки завізуванням їх через державні банки. Найвигіднішим у такому випадку є призначення уповноваженого українського банку вико навчим. Він отримує можливість вимагати суми платежів від банку емітен та або третього (рамбурсувального) банку максимально швидким способом. Якщо експортний акредитив виконується іноземним банком, отримання пла тежу може затриматися на тривалий період через недосконалу роботу пошти. У табл. 5.3 наведені два варіанти акредитивів по експортних операціях. Таблиця 5.3. Платіжні умови зовнішньоекономічного контракту з експорту Платіжні умови безвідзивного Платіжні умови безвідзивного не непідтвердженого документарного підтвердженого непокритого доку акредитиву з виконанням у банку ментарного акредитиву з виконан ням в українському (банку Продавця ) Продавця Оплата за Товар, який надходить згід - Оплата за Товар, який надходить згід но з Контрактом, здійснюється в до но з Контрактом, здійснюється в до ларах США (або іншій валюті) у фор - ларах США (або іншій валюті) у фор мі безвідзивного непідтвердженого мі безвідзивного непідтвердженого документарного акредитиву. Останній документарного акредитиву. Останній відкривається за дорученням Покупця відкривається за дорученням Покупця Банком-емітентом на користь Банком-емітентом на користь Продавця безпосередньо у ВиконуПродавця безпосередньо на ючому банку (вказується банк). Виконуючий банк (вказується банк). Виконуючим банком є Банк Покупця. Виконуючим банком є Банк Покупця. Акредитив відкривається протягом ____ днів з дати підписання Контракту. Строк дії акредитиву ______день. Платіж по акредитиву буде здійснюватися проти надання Продавцем таких документів: – комерційного рахунку з визначенням номера і дати Контракту, а також номера акредитиву (оригінал, копія); – товарно-транспортної накладної (оригінал); – упакувального листа (оригінал); – сертифіката якості (оригінал). Часткові поставки і перевантаження товару заборонені (або: часткові поставки товару дозволяються: перевантаження товару заборонено). Банківські витрати на території країни Покупця сплачуються Покупцем, а за її межами Продавцем. У випадку не дотримання умов акредитиву умовам Контракту Покупець зобов’язаний забезпечити внесок відповідних змін в умови акредитиву. Акредитив, який відкривається згідно з укладеним Контрактом, підчиняється Уніфікованим правилам і умовам для документарних акредитивів, № 500, в редакції 1993 року.
195
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Разом з заявою на відкриття акредитиву заявник надає уповноваже ному банку емітенту оригінал і завірену копію зовнішньоекономічного до говору. Його розділ «Порядок проведення розрахунків» повинен містити ті самі вимоги, що і заява на акредитив. Втабл. 5.4 наведений вид платіжних умов двох різних акредитивів. Таблиця 5.4. Платіжні умови зовнішньоекономічного контракту з імпорту Платіжні умови безвідзивного непідтвердженого покритого (або непокритого) документарного акредитиву Оплата за Товар, який надходить згід но з Контрактом, здійснюється в дола рах США (або іншій валюті) у формі безвідзивного непідтвердженого документарного акредитиву. Останній відкривається за дорученням Покупця Банком-емітентом на користь Продавця через виконуючий банк (вказується банк). Платіжні умови безвідзивного підтвердженого покритого (або непокритого) документарного акредитиву Оплата за товар, який надходить згід но з Контрактом, здійснюється в дола рах США (або іншій валюті) у формі безвідзивного підтвердженого першокласним іноземним банком, який вибирається і узгоджується сторонами Контракту, документарного акридитиву. Останній відкривається за дорученням Покупця банкомемітентом на користь Продавця через виконуючий банк.
Акредитив відкривається протягом ____ днів з дати підписання Контракту. Строк дії акредитиву ______день. Платіж по акредитиву буде здійснюватися проти надання Продавцем таких документів: – комерційного рахунку з визначенням номера і дати Контракту, а також номера акредитиву (оригінал, копія); – товарно-транспортної накладної (оригінал); – упакувального листа (оригінал); – сертифіката якості (оригінал). Часткові поставки і перевантаження товару заборонені (або: часткові поставки товару дозволяються: перевантаження товару заборонено). Банківські витрати на території країни Покупця сплачуються Покупцем, а за її межами Продавцем. У випадку не дотримання умов акредитиву умовам Контракту Покупець зобов’язаний забезпечити внесок відповідних змін в умови акредитиву. Акредитив, який відкривається згідно з укладеним Контрактом, підчиняється Уніфікованим правилам і умовам для документарних акредитивів, №500, в редакції 1993 року.
196
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України При розрахунках по імпорту слід використовувати акредитиви, які передбачають платежі в українському банку емітенті проти надходження від іноземного експортера документів. Це дає змогу запобігти можливому заморожуванню валютних коштів державних організацій та банків на ра хунках іноземних банків. Акредитивна форма розрахунків може здійснюватися як за товари (по слуги), що експортуються з України, так і за товари (послуги), що імпор туються в Україну. Документарний акредитив є лише методом платежу (формою розра хунків). Як засіб платежу в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту може використовуватися іноземна або національна валюта України. Облік розрахунків акредитивами ведеться на рахунках 313 «Інші рахун ки вбанку внаціональній валюті» та 314 «Інші рахунки вбанку в іноземній валюті» — уразі відкриття покритого акредитиву, на рахунках 601 «Коротко строкові кредити банків в національній валюті» та 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті» — у разі відкриття непокритого акре дитиву. Розрахунки в іноземній валюті здійснюються тільки через уповнова жені банки, а розрахунки у національній валюті України з іноземними контрагентами можливі тільки за умови отримання індивідуальної ліцензії Національного банку України. Для резидентів розрахунки акредитивами (з точки зору оподаткуван ня) вигідніші покупцеві. Натомість, постачальник ризикує здійснити іммобілізацію власних оборотних коштів, якщо протягом звітного періоду сума грошових коштів по відвантажених товарах не буде списана з акре дитиву покупця. Акредитивна форма розрахунків найбільш вигідна для експортера, бо це тверде і надійне забезпечення платежу, отриманого, як правило, до по чатку відвантаження. Здійснення платежу за акредитивом не пов’язане зі згодою покупця на оплату товару. Крім того, експортер має можливість отримати платіж по акредитиву максимально швидким способом. Врешті решт, бенефіціар може отримати під заставу акредитиву пільговий кредит банку. В той же час, акредитив вважають найскладнішою формою розра хунків для експортера, оскільки отримання платежу пов’язане з правиль ним оформленням документів і своєчасним поданням їх у банк. Таким чи ном, можна визначити основні переваги: – надійність, гарантія оплати; 197
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
– вивільнення оборотних коштів (за умов використання банківської гарантії) для імпортера і швидкість отримання виторгу для експортера; – частіше безваріантна форма розрахунку по експортно імпортних операціях; – використання акредитиву при податковому маневруванні. Основними недоліками акредитивної форми розрахунків для кон трагентів є, по перше, певні витрати часу на проведення документів че рез банк і, по друге, висока вартість акредитиву. За проведення операцій (відкриття, авізування, підтвердження, прийом та перевірку документів по акредитивах) банки стягують комісію, яка залежить від суми акреди тиву. Найпростіший акредитив (відкриття, перевірка, платіж) обійдеться імпортеру мінімум у 0,6% суми угоди, але не менше ніж 200 доларів США. При здійсненні складних акредитивних операцій комісійні можуть скла дати від 1% до 2%. Частку витрат (причому значну) бере на себе експор тер. У середньому банкам посередникам дістається близько 3% вартості контракту. В міжнародній практиці за послуги банку емітента платить імпортер, а за послуги банку бенефіціара платить експортер. Якщо акредитив передбачає складні розрахунки або збільшення їх кількості, то банки залишають за собою право збільшувати комісій ні в 1,5–2 рази. У випадку анулювання акредитиву комісійні не поверта ються. Таким чином, недоліками акредитиву є: – великі комісійні банків (до 3%); – тривале вивільнення оборотних коштів за необхідності їх депонуван ня (покриття акредитиву); – можливість невиконання акредитиву через формальну неточність у документах або різночитаннях з боку банків; – складність розрахунків, можливість шахрайства на якомусь етапі. В загальному обсязі міжнародних розрахунків частка акредитивної форми незначна. Серед українських підприємств такій формі розрахунків надають перевагу експортери, що постачають свою продукцію вкраїни, які розвиваються, законодавство яких обмежує застосування прямого пере казу і виходячи з вимог покупця для забезпечення умов торговельної угоди. На більш поширене використання акредитивної форми розрахунків в Україні впливає: – використання акредитиву тільки через платіж бенефіціару; 198
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України – неможливість переказу акредитиву, тобто розрахунків з іншими бе нефіціарами; – строк акредитиву, що виставляється, не має перевищувати 15 днів. Приклад 1 Між ВАТ «Зорі» і нерезидентом укладена угода на надання резиден том послуг, контрактна вартість яких складає 4000 доларів США. Відповідно до контракту, форма розрахунків акредитивна. 2.05 п. р. резидент повідомив нерезидента про готовність надати по слуги. 10.05п.р. повідомлено резидента авізуючим банком про відкриття йо му акредитиву на суму контракту. 25.05п.р. підписано акт наданих послуг між резидентом і нерезидентом. Собівартість послуг складає 18000 грн. 5.06 п. р. передані резидентом у банк документи, передбачені умова ми договору про відкриття акредитиву. 8.06 п. р. здійснено платіж в іноземній валюті на користь продавця як платіж по акредитиву. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарсь ких операцій; x вказати первинні документи; x здійснити розрахунки. Рішення № Дата пп 1 1 2 25.05 Зміст господарської операції 3 Підписано акт про надання послуг нерезиденту Валові доходи. Відображено собівартість наданих послуг. У складі фінансового результату відображено операцію з експорту послуг: – дохід від наданих послуг; – собівартість наданих послуг. Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 362 703 Сума, грн. 6 4000$ 20800 18000
Дата 25.05 31.05 8.06
Курс НБУ грн./$ 5,20 5,22 5,19
2 3
25.05 25.05
903
23
703 791
791 903
20800 18000
199
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 1 4 2 31.05 3 Відображено перерахунок дебіторської заборгованості на кінець звітного місяця: (5,22 – 5,20)х4000$ = 80 грн. Позитивна курсова різниця віднесена на фінансовий результат. Зараховано іноземну валюту, яка надійшла від нерезидента в рахунок оплати наданих послуг. Відображено перерахунок дебіторської заборгованості на момент її погашення: (5,22 – 5,19)х4000$ = 120 грн. Позитивна курсова різниця віднесена на фінансовий результат. 4 362 714 3123 5 714 791 362 6 80 80 4000$ 18000 120 120
5 6 7
31.05 8.06 8.06
945 791
362 945
8
8.06
Приклад 2 Відповідно до укладеної угоди, резидент — ВАТ «Зорі» отримує по слуги (імпортує) від нерезидента. Вартість послуг 6000 доларів США. 3.03 п. р. перераховані валютні кошти на спеціальний рахунок упов новаженого банку для виконання умов акредитиву в сумі 6000 дола рів США. Комісійна винагорода банку за надані послуги складає 300 грн. 4.03 п. р. надійшло повідомлення про відкриття акредитиву. 12.04 п. р. передані документи в уповноважений банк нерезидента, які підтверджують виконання послуг. 14.04 п. р. отримані документи уповноваженим банком ВАТ «Зорі» про надання послуг, після чого банк перерахував кошти. 14.04 п. р. передані документи про надання послуг ВАТ «Зорі». Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарсь ких операцій; x вказати первинні документи; x здійснити розрахунки. 200
Дата 3.03 14.04
Курс НБУ грн./$ 5,25 5,30
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Рішення № пп 1 1 Дата Зміст господарської операції 2 3.03 3 Перераховані валютні кошти з валютного рахунку на спеціальний рахунок уповноваженого банку для виконання умов з акредитиву Нараховані послуги банку і віднесено на фінансовий результат Валові витрати Оплачено послуги банку Відображено отримання послуг від нерезидента Валові витрати Відображено нарахування суми ПДВ Оплата суми ПДВ У складі податкового кредиту відображено суму оплаченого ПДВ Акцептовано ВАТ «Зорі» Документи банку Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 3782 312 Сума, грн. 6 6000$ 31500
Інкасо — це доручення продавця своєму банку одержати від покупця проти товарних документів гроші й перерахувати їх продавцю. Застосування інкасової форми розрахунків регулюється «Уніфікова ними правилами інкасо», прийнятими в 1978 році Міжнародною торго вельною палатою. Згідно зуніфікованими правилами, інкасо означає операції, які здійсню ються банками на основі отриманих інструкцій з документами з метою: – отримання акцепту і платежу; – надання документів проти акцепту і платежу; – надання документів на інших умовах. При інкасовій формі розрахунку експортер після постачання товару передає в банк своєї країни, що інкасує, комплект товарних документів із прикладеним до них інкасовим документом. Банк, що інкасує, пересилає комплект документів банку платника, що, у свою чергу, пред’являє їх імпортеру для перевірки. Якщо документи 201
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
відповідають умовам контракту, імпортер підтверджує банку свою згоду на оплату поставлених товарів. Повідомлення про зарахування на кореспон дентський рахунок банку імпортера суми є підставою для розрахунків зек спортером. Недолік інкасо зпозиції експортера полягає втому, що він спо чатку має відвантажити товар, апотім передати документи вбанк йочікувати виконання зобов’язань покупцем про сплату. Для зменшення ризику не платежу експортер має наполягати на наданні банківської гарантії платежу. Крім банківської гарантії, забезпечення платежу здійснюється шля хом застосування телеграфного інкасо. При телеграфному інкасо банк ек спортера виплачує йому виторг за товар негайно чи через визначений термін після одержання документів на інкасо, сповіщаючи свій банк за телеграфом, з яким він повинен мати спеціальний договір про телеграф не інкасо. Документи, за якими здійснюються операції по інкасо, поділяються на дві групи: – фінансові документи (переказні векселі, прості векселі, чеки, платіжні розписки, інші документи, що використовуються для отримання платежів готівкою); – комерційні документи (рахунки, документи на відвантаження, спе цифікації, сертифікати). У зв’язку з цим, визначають два види інкасо: 1. Чисте інкасо, тобто інкасо тільки фінансових документів. 2. Документарне інкасо, тобто інкасо тільки комерційних документів, іноді супроводжуваних комерційними документами, або інкасо тільки фінансових документів. Документарне інкасо — це інкасо фінансових документів, супрово джуваних товарними документами (рахунки, транспортні, страхові доку менти), атакож інкасо тільки товарних документів, представляє собою до ручення експортера банкові одержати від імпортера суму коштів, належних за контрактом (взамін за передані останньому товарні документи), і пере рахувати її експортерові. Чисте інкасо — це інкасо фінансових документів (векселя, чеки, роз писки й інші документи, використовувані для одержання платежів), коли вони не супроводжуються товарними документами. При чистому інкасо банк ремітент приймає від довірителя експорте ра вищевказані фінансові документи, абанк, що представляє україні плат ника, пред’являє платнику інкасовані фінансові документи до оплати. Залежно від операції, документарне інкасо може бути імпортним та екс портним. 202
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Імпортне інкасо — банк імпортер, одержавши від банку експортера товарні документи, у визначений термін передає їх імпортерові і стягує з його рахунку належну імпортерові суму. Експортне інкасо— банк експортер одразу жпісля пред’явлення про давцем товарних документів оплачує йому вартість відвантаженої про дукції знаступним отриманням відповідної суми від банку імпортера, який, в свою чергу, отримує гроші від покупця. Інкасова форма розрахунків певною мірою вигідна експортеру тим, що банки захищають його право на товар до моменту оплати документів, або акцепту тратт (якщо, звичайно, експортер не дав інструкції про вида чу документів без оплати). Інкасова форма розрахунків також вигідна імпортерам, оскільки вона припускає оплату реально поставленого товару, а витрати з проведення інкасової операції є відносно невеликими. Основним недоліком інкасової форми розрахунків є тривалість обігу документів через банки і, відповідно, періоду їх сплати (акцепту), який мо же тривати від декількох тижнів до місяця і більше. Крім того, імпортер має право відмовитися від оплати представлених документів або не мати доз волу на переказ валюти за кордон. В останньому випадку експортер понесе витрати, що пов’язані із зберіганням вантажу, його продажем третій особі або транспортуванням назад у свою країну, звичайний розрив у часі між відвантаженням товару і отриманням валютного виторгу, особливо при тривалому транспорту ванні вантажів. Розрахунки вформі інкасо дають змогу банкам здійснювати контроль за своєчасністю отримання платежу, однак банки, як правило, не мають реальних важелів впливу на імпортера з метою прискорення оплати (ак цепту) документів. Відкритий рахунок— це найменш вигідна форма розрахунків для ек спортера, тому що вона не дає йому жодних гарантій своєчасного одержан ня платежу. Експортер поставляє покупцю товар разом з товаророзпоряд чими документами й записує у своїх бухгалтерських документах у дебет відкритого на покупця рахунку суму купівлі. Імпортер записує суму придбання в кредит товарів на рахунок поста чальника. Протягом обумовленого в контракті терміну імпортер має опла тити вартість товару шляхом банківського переказу, чеком чи векселем. Після оплати сторони роблять усвоїх бухгалтерських документах оборотні записи.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ФОРМИ МІЖНАРОДНИХ РОЗРАХУНКІВ ТА ЇХ ОБЛІК» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
