Произведенные организацией затраты по доставке товара от поставщика до собственного склада включаются покупателем в фактическую себестоимость этих товаров на основании п. 5 и 6 ПБУ 5/01. Их сумма в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом организации, осуществляющие торговую деятельность, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, могут затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу. В таком случае сумма транспортных расходов будет учтена организацией на счете 44 "Расходы на продажу". Суммы, накопленные на счете 44, по окончании отчетного периода (месяца) списываются полностью или частично в уменьшение доходов, в дебет счета 90. В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы на доставку товара, как и в бухгалтерском учете, могут формировать стоимость приобретения товаров или учитываться отдельно (ст. 320 НК РФ). В случае если транспортные расходы в налоговом учете не включаются в стоимость приобретенных товаров, сумму транспортных расходов необходимо распределять между проданными товарами и остатком нереализованных товаров по среднему проценту (ст. 320 НК РФ). Перевозчиком импортного товара может быть иностранная фирма, и перевозка может осуществляться как по территории иностранного государства, так и по территории России. В таком случае российскому импортеру необходимо проверить, не будет ли он являться налоговым агентом по налогу на доходы, уплачиваемые иностранному перевозчику. Действия российской организации - импортера в данной ситуации аналогичны действиям российской организации - экспортера (см. выше). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России. В целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке товаров признается территория России, если такие услуги оказываются российскими организациями и если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку в данном случае услуги оказаны иностранной организацией, то местом оказания транспортных услуг территория России не признается. Соответственно, оказанные услуги не облагаются НДС. Следовательно, организации-импортеру не следует удерживать и перечислять в бюджет сумму НДС со стоимости услуг по перевозке импортного груза. При этом как следует из п. 4 ст. 146 НК РФ при ввозе товаров на территорию России необходимо исчислить и уплатить НДС. Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при исчислении НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию России определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов. При этом порядок определения таможенной стоимости товаров разъясняется в разделе IV "Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ" Федерального закона России от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Наиболее часто используемым является метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами. То есть таможенной стоимостью товаров является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в России (ст. 19 Закона 5003-1 от 21.05.1993). При использовании данного метода таможенная стоимость товаров, рассчитанная на основании цены сделки, может быть скорректирована. В соответствии со ст. 19.1 Закона 5003-1 от 21 мая 1993 г. при определении таможенной стоимости товаров по методу стоимости сделки к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, дополнительно начисляются расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России. То есть если в соответствии с условиями внешнеторгового контракта стоимость товаров (цена сделки) определена без учета расходов по доставке этих товаров до таможенной территории России, таможенная стоимость товаров, для целей исчисления НДС, увеличивается на сумму расходов по доставке этих товаров до таможенной территории России.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет затрат на транспорт» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
