1 Информация о финансовых инструментах требуется по каждому классу финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных (в бухгалтерском балансе), так и не признанных (т.е. учет которых ведется на внебалансовых счетах). Соответственно такая информация необходима в отношении денежных средств, рыночных ценных бумаг, прочих инвестиций, заемных средств, арендных обязательств, торговой и прочей дебиторской/кредиторской задолженности, деривативных контрактов, а также внебалансовых финансовых инструментов. При этом: З9*(48) 2 (а) методы и значительные допущения, применяемые при р167(а) оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости, - указать отдельно для значительных классов финансовых активов (в параграфе 46 МСФО 32 представлены рекомендации по формированию классов финансовых активов); 39p167(b) (b) прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости, имеющихся в наличии для продажи финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости после первоначального признания, относятся на чистую прибыль (убыток) отчетного периода или они признаются непосредственно на счетах капитала до продажи финансового актива; 39р167(с) (с) для каждой категории из четырех категорий финансовых активов, определенных в параграфе 10, раскрыть, по какой дате осуществляется учет имеющих "регулярный характер" операций по покупке или продаже финансовых активов: на дату торгов или дату расчетов. 32р47(а) 3 Информация об объеме и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут повлиять на сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков. 32р49, Информация должна раскрываться, когда финансовые 32р50, инструменты, которыми владеет или которые выпускает 32р51 компания, индивидуально или в совокупности, создают потенциально существенные финансовые риски. В соответствии с МСФО 32 п. 49-51 раскрываемая информация должна включать номинальную или договорную сумму, даты наступления срока платежа, условия досрочного погашения и другие условия, ставки процентов, величины и сроки будущих поступлений или выплат денежных средств, информацию о предоставленном или полученном обеспечении обязательств и т.д. РУ, 4 Когда суммы, связанные с финансовыми инструментами, 32р94(с) имеющимися в наличии на дату составления баланса, не отражают масштаб операций с финансовыми инструментами в течение отчетного периода, предлагается приводить следующую информацию: (a) среднюю совокупную балансовую стоимость в течение года признанных в балансе финансовых активов и обязательств; (b) среднюю совокупную основную, заявленную, условную или другуюаналогичную сумму в течение года непризнанных (забалансовых) финансовых активов и обязательств; (с) среднюю совокупную справедливую стоимость в течение года всех финансовых активов и обязательств. РУ, 21р47 5 Описывается политика кредитной организации, составляющей отчетность, в области управления валютным риском. РУ, 32р50 6 Рекомендуется раскрыть характер финансового инструмента, если его представление в балансе отличается от его юридической формы.
2. Риск изменения процентных ставок и кредитный риск
32р56 1 Приводится информация о наличии риска изменения процентных ставок, включая: (a) предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа, в зависимости от того, какая дата раньше; (b) эффективные ставки процента, если они применяются.
32р60 Примечания. 32р64(а-с) Компания должна разделять денежные активы и обязательства с фиксированной ставкой процента от активов и обязательств с плавающей ставкой процента, которая зависит от изменения рыночной ставки. Предлагаемые подходы к представлению такой информации описаны в МСФО 32 п. 64(а, Ь) для инструментов с фиксированной ставкой процента и МСФО 32 п. 64(с) для инструментов с плавающей ставкой процента. МСФО 32 п. 64(а) предлагает для раскрытия следующие группировки дат пересмотра ставки процента или наступления срока платежа: в течение года с даты составления баланса; от одного года и до пяти лет с даты составления баланса; после пяти лет с даты составления баланса. По группе "в течение года" финансовые институты могут провести дальнейший анализ в соответствии с категориями, указанными в МСФО 32 п. 64(Ь).
32p64(d) Предлагаемые подходы к представлению информации о 32р65 ставке процента даны МСФО 32 п. 64(d). Дальнейшее раскрытие информации о ставке процента предлагается МСФО 32 п. 65. 32р62,63 Рекомендуется дополнительно раскрывать информацию о процентных свопах и секьюритизации. 32р66 2 Приводится информация о подверженности компании кредитному риску, в том числе: сумма, которая наилучшим образом представляет максимальный уровень кредитного риска на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае если другие стороны будут не в состоянии исполнить свои обязательства по финансовым инструментам; информация о значительной концентрации кредитного риска. МСФО 32 рекомендует дополнительно раскрывать информацию о соглашениях о взаимозачете (п. 70-72), секьюритизации (п. 73) и концентрации кредитного риска (п. 74-76).
3. Хеджирование справедливой стоимости, потоков денежных средств и чистых инвестиций в зарубежную компанию
39р169(b) 1 Для инструментов хеджирования справедливой стоимости, денежных потоков, чистых инвестиций в зарубежную компанию отдельно раскрывается следующая информация: описание хеджирования; описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования для данного хеджирования, и их справедливая стоимость по состоянию на отчетную дату; характер хеджируемых рисков; при хеджировании ожидаемых сделок - запланированные сроки совершения ожидаемых сделок, когда предполагается включить их в расчет чистой прибыли или убытка, а также описание ожидаемых сделок, в отношении которых больше не планируется использовать учет при хеджировании; периоды, в которых прогнозируемые операции, как ожидается, принесут чистую прибыль или убыток. 39р94(а) 2 Раскрывается общая сумма отложенных или непризнанных в отчетности прибылей или убытков по инструментам хеджирования, кроме тех, которые относятся к хеджированию ожидаемых будущих операций. 39р169(с) 3 Если прибыль (убыток) по производным и непроизводным финансовым активам и обязательствам, используемым в качестве инструментов хеджирования денежных потоков, была отнесена непосредственно на счета учета капитала в отчете об изменениях капитала, то раскрывается: сумма, признанная на счетах капитала в течение текущего периода; сумма прибыли (убытка), списанная со счетов учета капитала и отнесенная на чистую прибыль, или убыток за отчетный период; сумма, списанная со счетов капитала и включенная в первоначальную оценку стоимости приобретения или другой балансовой стоимости актива или обязательства в рамках хеджируемой ожидаемой сделки в течение текущего периода.
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
39р170(а) 1 Если прибыль (убыток) от переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, "имеющихся в наличии для продажи" (не связанных с процессом хеджирования), была отнесена непосредственно на счета капитала в отчете об изменениях капитала, то раскрывается: сумма, признанная на счетах учета капитала в течение текущего периода; сумма прибыли (убытка), списанная со счетов учета капитала и отнесенная на чистую прибыль или убыток за отчетный период.
5. Справедливая стоимость
32р77 1 Раскрывается информация о справедливой стоимости финансовых инструментов. Если определить справедливую стоимость финансового актива или обязательства достаточной степенью надежности практически невозможно (в связи с издержками и ограничениями по времени), это обстоятельство должно быть указано наряду с информацией об основных характеристиках финансового инструмента, лежащего в основе его справедливой стоимости. (Более подробные инструкции по раскрытию информации приводятся в МСФО 32 п. 78-87.) 32р88 2 В случае если компания учитывает один или несколько финансовых активов по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она должна раскрывать следующую информацию: (a) балансовую стоимость и справедливую стоимость отдельных активов или соответствующих групп этих отдельных активов; (b) причины отказа от неснижения балансовой стоимости, в том числе факты, которые подтверждают мнение руководства о том, что балансовая стоимость будет возмещена. РУ, 3 Общая сумма изменения справедливой стоимости финансовых 32р94(b) активов и обязательств, которая была признана как доход или расход за период. 39р170(b) Если не выполняется предположение о возможности достоверного определения справедливой стоимости всех финансовых активов, попавших в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" или "предназначенные для торговли". Компания вынуждена оценивать такие финансовые активы по амортизированным затратам, этот факт необходимо раскрыть, а также привести описание финансовых активов, указать их балансовую стоимость, причины, препятствующие достоверному определению справедливой стоимости, оценочные стоимостные пределы, внутри которых, скорее всего, находится справедливая стоимость. Кроме того, следует раскрывать факт продажи финансовых активов, справедливую стоимость которых ранее не удавалось определить с достаточной степенью достоверности, их балансовую стоимость на момент продажи, размеры признанных в балансе прибылей или убытков. 39р170(с) 4 Если компания перевела финансовый актив из категории активов, отражаемых по справедливой стоимости, в категорию активов, отражаемых по амортизированной стоимости, то необходимо раскрыть причину перевода актива в такую категорию, а также сумму прибыли или убытка, ранее отражавшуюся на счетах учета капитала, которая в результате перевода в другую категорию была признана на счете чистой прибылью или убытком. 39р170(д) 5 Заемщик должен раскрывать балансовую стоимость финансовых активов, переданных в обеспечение обязательств, и любые существенные условия договора в отношении заложенных активов. 39р170(п) 6 Кредитор должен раскрывать: справедливую стоимость принятого залога (как в виде финансового актива, так и нефинансового), который он может продать или перезаложить в случае дефолта; справедливую стоимость залога, который продан или перезаложен; любые существенные условия в отношении использования полученного залога.
6. Раскрытие информации и прибылях и убытках
36р113 1 Отдельно для каждого значительного класса финансовых (а,b) активов следует раскрыть характер 39p170(f) и сумму убытка от обесценения актива или сумму частичного восстановления (сторнирования) убытка от обесценения финансового актива. 39р170(с) 2 Следует раскрывать значительные статьи доходов, расходов, прибылей и убытков по финансовым активам и финансовым обязательствам, либо отнесенные на чистую прибыль или убыток, либо отраженные как отдельная составная часть капитала. Для этих целей: общие процентные доходы и общие процентные расходы (в обоих случаях на основе фактических затрат на приобретение) следует раскрывать отдельно; применительно к "имеющимся в наличии для продажи" финансовым активам, скорректированным по справедливой стоимости после их первоначального приобретения, - общие прибыли и убытки, возникающие в случае прекращения признания таких финансовых активов и относимые на чистую прибыль или убыток отчетного периода, следует отражать отдельно от общих прибылей и убытков, возникающих при корректировках признанных активов и обязательств по справедливой стоимости, относимых на чистую прибыль или убыток отчетного периода (в отношении финансовых активов и обязательств, предназначенных для торговли, не требуется проводить подобное разграничение между "реализованными" и "нереализованными" прибылями и убытками); компании следует раскрывать сумму процентного дохода, начисленного, но не полученного по обесцененным ссудам согласно параграфу 116.
7. Секьюритизация
39p170(d) 1 Если компания заключает соглашение о секьюритизации или договор репо, необходимо отдельно раскрыть следующую информацию по таким сделкам, осуществляемым в течение текущего отчетного периода, а также по инвестициям, остающимся от сделок, осуществленных в предыдущие отчетные периоды: характер и размеры таких сделок, в том числе описание залога и количественную информацию об основных допущениях, использованных при расчете справедливой стоимости новых и сохранившихся инвестиций; факты прекращения признания финансовых активов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Финансовые инструменты» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
