Резерв признают, то есть принимают к учету и отражают в учете и финансовой отчетности, в том случае, когда он удовлетворяет трем критериям: - компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события; - вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, причем вероятность выбытия высокая; - сумма обязательства может быть надежно оценена в денежном выражении. Если какое-то обязательство компании отвечает трем критериям, то в бухгалтерском учете и непосредственно в бухгалтерском балансе должны быть зарезервированы соответствующие суммы. Когда обязанности компании не отвечают этим трем критериям или отвечают лишь одному-двум критериям, резервы не создаются. Почти во всех случаях будет ясно, привело ли прошлое событие к появлению текущего обязательства. Однако при определенных условиях такая обязанность подлежит раскрытию в финансовой отчетности в качестве условного обязательства. Оценка вероятности во втором критерии предполагает не столько точный математический расчет, сколько профессиональное суждение. Профессиональное суждение делается по поводу неопределенности, которая существует в отношении будущих экономических выгод, теряемых компанией при исполнении обязательства. В основу профессионального суждения положены доказательства, существующие на момент принятия обязательства к отражению в бухгалтерском учете и отчетности. Рассматриваемые доказательства включают любые дополнительные свидетельства, предоставленные событиями после отчетной даты. Эти свидетельства могут основываться на мнениях экспертов. На основании таких свидетельств считается, что отток ресурсов имеет высокую вероятность, когда соответствующее событие скорее произойдет, чем не произойдет. Например, если кредитная организация приняла на себя какие-то неопределенные по времени и величине обязательства, то она должна признавать в учет и отчетности соответствующий резерв. В этом случае очевидность следует понимать как отсутствие доказательств противоположного. Вероятность оттока ресурсов возможно оценить в процентном выражении. Это один из подходов к оценке вероятности оттока ресурсов. Применение его на практике предполагает учет конкретного факта хозяйственной жизни на основе всей доступной организации информации. Данные о возможной оценке вероятности оттока ресурсов представлены в таблице 5. Количественная оценка уровней вероятности оттока экономических ресурсов дает лишь общее представление о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.
┌───────────┬──────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Степень │ Характеристика вероятности оттока ресурсов │Количествен-│ │вероятности│ │ная оценка, │ │ │ │ % │ ├───────────┼──────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │Очень │Об оттоке ресурсов можно утверждать с│ 95-100 │ │высокая │достаточной степенью определенности │ │ ├───────────┼──────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │Высокая │Отток ресурсов скорее произойдет, чем не│ 50-95 │ │ │произойдет │ │ ├───────────┼──────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │Средняя │Вероятность оттока ресурсов выше малой, но│ 5-50 │ │ │ниже высокой │ │ ├───────────┼──────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │Малая │Вероятность оттока ресурсов достаточно мала │ 0-5 │ └───────────┴──────────────────────────────────────────────┴────────────┘
Для понимания вопроса о возникновении обязательства необходимо остановиться на таком понятии, как прошлое событие. Именно прошлое событие ведет к появлению текущего обязательства и поэтому называется обязывающим событием. Чтобы событие было обязывающим, необходимо, чтобы компания не имела реалистичной альтернативы погашению обязательства, созданного этим событием. Это происходит при двух условиях: - погашение обязательства может быть осуществлено принудительно по закону; - в случае традиционного обязательства событие создает действительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит свои обязательства. Финансовая отчетность рассматривает финансовое состояние компании в конце отчетного периода, а не ее возможное положение в будущем. Поэтому никакой резерв не признается по затратам, которые необходимо понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе компании, являются те, которые существуют на отчетную дату. В качестве резервов признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании, то есть будущего ведения своего дела. Примером таких обязательств могут служить различного рода штрафы или затраты на очистку окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при урегулировании обязательства, независимо от будущих действий компании. Кроме того, событие, не вызывающее появление обязательства немедленно, может привести к этому позднее, в связи с изменениями в законодательстве или когда действие компании (например, конкретное публичное заявление) приводит к появлению традиционного обязательства. Возникновение обязательств, связанных с принятием нового закона, рассматривается как правовое обязательство. Последствия принятия нового закона могут оцениваться только после вступления его в силу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Признание резервов» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
