Согласно МСФО 30 банк в обязательном порядке в своей финансовой отчетности должен раскрывать информацию, касающуюся: - учетной политики, описывающей основу, на которой невозвращаемые ссуды и авансы признаются в качестве расхода и списываются; - подробностей изменений в резерве на покрытие убытков по ссудам и кредитам в течение периода. Эта информация должна отдельно показывать сумму, признанную в качестве расхода за период для убытков по ссудам и кредитам, сумму, дебетуемую за период для списанных ссуд и кредитов, и сумму, кредитуемую за период для компенсации списанных ранее ссуд и кредитов; - совокупной суммы резерва на покрытие убытков по ссудам и кредитам на отчетную дату; - совокупной суммы, включенной в бухгалтерский баланс для ссуд и кредитов, по которым процент не начисляется, а также метода, используемого для определения балансовой величины таких ссуд и кредитов. Любые суммы, отложенные в отношении убытков по ссудам и кредитам в дополнение к тем убыткам, которые были специально обозначены, или потенциальным убыткам, которые в результате предыдущей деятельности оказались в портфеле ссуд и кредитов, должны учитываться как распределение нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период. Кроме того, банк может в обязательном или добровольном порядке откладывать суммы на покрытие последствий условных событий (помимо тех, для которых требуется начисление в соответствии с МСФО 10 "События после отчетной даты"). Такие суммы не удовлетворяют критериям признания в составе резервов согласно МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Кредитная организация должна раскрывать эти суммы отдельно в качестве распределения нераспределенной прибыли. Такой порядок учета препятствует завышению обязательств, занижению активов и сокрытию информации о начислениях и резервах, а также возможному искажению величины чистой прибыли и капитала в финансовой отчетности банков. В процессе повседневной деятельности банки неизбежно несут убытки по ссудам из-за того, что эти выданные средства оказываются частично или полностью невозвращаемыми. Сумма убытков, которая была конкретно установлена, признается расходом и вычитается из балансовой суммы соответствующей категории ссуд и кредитов как резерв на покрытие убытков по ссудам и кредитам. Сумма потенциальных убытков, которые не были конкретно установлены, но о наличии которых в портфеле ссуд и кредитов свидетельствует предыдущий опыт, также признается расходом и вычитается из общей балансовой суммы ссуд и кредитов. Оценка этих убытков зависит от решения руководства банка; однако важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период. Условия той или иной страны, в которой применяются Международные стандарты бухгалтерского учета, могут требовать от банка (или разрешать ему) откладывать суммы для покрытия убытков по ссудам и кредитам в дополнение к тем убыткам, которые как результат предыдущей деятельности присутствуют в портфеле ссуд и кредитов. Любые подобные отложенные суммы представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а не расходы при определении чистой прибыли или убытка за период. Точно также любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период. Пользователи финансовой отчетности банка должны знать, какое влияние оказывают убытки по ссудам и кредитам на его финансовое положение и результаты деятельности; это помогает им судить об эффективности, с которой банк использует свои ресурсы. Таким образом, банк раскрывает в финансовой отчетности совокупную сумму резерва на покрытие убытков по ссудам и кредитам на отчетную дату и изменения в резерве в течение периода. Изменения в резерве, в том числе компенсация в течение периода сумм, списанных ранее, показываются отдельно. Банк может принять решение не начислять проценты по ссудам или кредитам (например, когда заемщик имеет задолженность по выплате процентов или основной суммы долга дольше конкретного срока). В этом случае банк показывает совокупную сумму ссуд и кредитов на отчетную дату, начисление процентов на которую не производится, и финансовую базу, использованную для определения балансовой суммы таких ссуд и кредитов. Также желательно, чтобы банк раскрывал факт признания процентного дохода по таким ссудам и кредитам и воздействие на отчет о прибылях и убытках, оказываемое неначислением процентов. В случае невозможности возмещения ссуд или кредитов они списываются за счет резерва на покрытие убытков. В некоторых случаях они не списываются до выполнения необходимых юридических процедур и окончательного определения суммы убытка. В других же случаях они, наоборот, списываются раньше (например, когда заемщик не выплатил какие-либо проценты или не погасил основную сумму долга, подлежавшую выплате в определенный период). Поскольку время списания невозвращаемых ссуд и авансов различается, валовая сумма ссуд и кредитов и сумма резервов на покрытие убытков в одинаковых условиях могут существенно отличаться. Таким образом, используя МСФО 30, банк раскрывает свою учетную политику в отношении списания невозвращаемых ссуд и кредитов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Убытки по ссудам и кредитам» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
