В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия "продажа товаров" и "реализация товаров". Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Термин "продажа" широко стал использоваться с введением в 2001 г. нового Плана счетов. Прежний счет 46 "Реализация" заменен счетом 90 "Продажи". Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась. Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 "Продажи". Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю. Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом: - момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.ст.458, 224 ГК РФ); - момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ); - момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ). Статьей 458 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: - вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; - предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется ст.491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 "Товары". Согласно ст.501 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты. Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю. Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие "момент отражения реализации товаров для налогообложения". Согласно налоговому законодательству возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на товар. Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: "по отгрузке" (метод начисления) или "по оплате" (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров. Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара. Согласно ст.486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем: - предварительная оплата; - последующая оплата. В свою очередь, последующая оплата может быть произведена: - единовременно; - с использованием товарного кредита; - с оплатой в рассрочку. Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар. 1.1. Продажа товара с последующей оплатой Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата отгрузкитовара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1 Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации "по отгрузке" или: Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации "по оплате" 90-390-3 68-3 76-5 Дата оплаты товара Поступила оплата за товар от покупателя 51 62-1 Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации "по оплате" 76-5 68-3
1.2. Предварительная оплата товара Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата оплаты товара Поступила предоплата за товар от покупателя 51 62-3 Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара 62-3 68-3 Дата отгрузкитовара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1 Начислен НДС с реализации товара 90-3 68-3 Восстановлена сумма НДС с авансов полученных 68-3 62-3 Зачтена полученная предоплата 62-3 62-1
1.3. Оплата товара в рассрочку Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п.1.1). Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС "по оплате". Посмотрим это на примере.
Пример. ООО "Красоптторг" определяет выручку от реализации товаров для исчисления НДС "по оплате". 22 апреля "Красоптторг" отгрузило товар ЗАО "Торговый дом" на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (20%) - 20 000 руб. Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком: - 6 мая - 48 000 руб. - 20 мая - 24 000 руб. - 10 июня - 48 000 руб. "Торговый дом" исполнило свои обязательства по оплате товара согласно договору. Бухгалтер "Красоптторга" сделал такие проводки: 22 апреля Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отгружен товар; Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 82 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара (списан отгруженный товар по учетным ценам); Дебет 90-3 Кредит 76-5 - 20 000 руб. - учтен НДС с реализации товара; 6 мая Дебет 51 Кредит 62-1 - 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя; Дебет 76-5 Кредит 68-3 - 8000 руб. (48 000 x 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар; 20 мая Дебет 51 Кредит 62-1 - 20 000 руб. - поступила оплата от покупателя; Дебет 76-5 Кредит 68-3 - 4000 руб. (24 000 x 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар; 10 июня Дебет 51 Кредит 62-1 - 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя; Дебет 76-5 Кредит 68-3 - 8000 руб. (48 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар. 1.4. Коммерческий кредит Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Коммерческий кредит не может являться самостоятельным обязательством. Он неразрывно связан с договором поставки, купли-продажи и т.п. Коммерческий кредит предоставляется поставщиком покупателю в виде отсрочки или рассрочки платежа. С другой стороны, покупатель также может предоставить коммерческий кредит поставщику в виде предоплаты или частичной оплаты (аванса) товара. К коммерческому кредиту применяются правила, установленные гл.42 ГК РФ для кредитов и займов (п.2 ст.823 ГК РФ). 1.4.1. Отсрочка платежа Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, установленного договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. 1.4.2. Рассрочка платежа Договором поставки (купли-продажи) может быть предусмотрена рассрочка платежа и плата за предоставленную рассрочку. Указанная плата включается поставщиком в выручку от продажи товаров на дату отгрузки.
Пример. ЗАО "Сатурн" приобрело партию товара у ООО "Восток" на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Товар отгружен 10 мая. Себестоимость отгруженного товара составила 800 000 руб.
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара (с учетом начисленных процентов по коммерческому кредиту с даты отгрузки до даты платежа по условиямдоговора) 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1 Начислен НДС с реализации товара приопределении выручки от реализации "по отгрузке" или: Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации "по оплате" 90-390-3 68-3 76-5 Дата оплаты товара и процентов по коммерческому кредиту Поступила оплата за товар от покупателя 51 62-1 Начислен НДС с реализации товара приопределении выручки от реализации "по оплате" 76-5 68-3 В случае, когда фактическая оплата произведена после срока, установленногодоговором Начислены санкции по договору (пени,дополнительные проценты, штраф и т.п.) 76-2 91-1 Дата уплаты санкций по договору Поступили денежные средства в уплатусанкций 51 76-2 Начислен НДС с полученных санкций 91-2 68-3
По условиям договора оплата товара производится в рассрочку по следующему графику: 10 июня - 200 000 руб.; 10 июля - 500 000 руб.; 10 сентября - 500 000 руб. Договором установлена плата за предоставленную рассрочку платежа в размере 3% от стоимости отгруженного товара. В учете "Востока" сделаны проводки: 10 мая: Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 1 236 000 руб. (1 200 000 + (1 200 000 x 3%)) - стоимость отгруженного товара с учетом процентов за предоставление рассрочки платежа; Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 800 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 206 000 руб. (1 236 000 x 20/120) - начислен НДС ("Восток" исчисляет НДС "по оплате"); 10 июня: Дебет 51 Кредит 62-1 - 200 000 руб. - поступила частичная оплата от "Сатурна" согласно условиям договора; 10 июля: Дебет 51 Кредит 62-1 - 500 000 руб. - поступила частичная оплата от "Сатурна" согласно условиям договора; 10 сентября: Дебет 51 Кредит 62-1 - 200 000 руб. - окончательный расчет по договору с рассрочкой платежа. Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты этого товара. Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке товаров (при их частичном списании). Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем. Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров. Приведем схему проводок, отражающих операции по отгрузке товара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров:
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата передачи (отгрузки) товара покупателю Товар передан (отгружен) покупателю 45 41-1 Дата возврата товара Возврат товара от покупателя в связи с неоплатой в установленный срок 41-1 45 Дата оплаты товара Поступила оплата от покупателя 51 62-1 Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 45 Начислен НДС с реализации товара 90-3 68-3
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Продажа товаров» з дисципліни «Бухоблік у оптовій і роздрібній торгівлі»
