При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки. На основании отчета кассира: Дебет 50-1 Кредит 90-1. На основании товарного отчета: Дебет 90-1 Кредит 41-2. При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1) и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объеме продаж 6 789 564 руб. за отчетный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счету 90 будет выглядеть так:
Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.
Пример. Для простоты примера предположим, что розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС и налога с продаж. За отчетный месяц в магазин поступило 200 столов по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило столов на сумму 192 000 руб. (960 руб. x 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара (один стол) составила 240 руб. Всего сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. x 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 192 000 руб. - поступил товар от поставщика; Дебет 41-2 Кредит 42 - 48 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар. Стоимость поступивших столов в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена одного стола составила 1200 руб. (960 + 240). В течение отчетного месяца было продано 120 столов по цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи столов за месяц отражена проводкой: Дебет 50-1 Кредит 90-1 - 144 000 руб. (1200 руб. x 120 ед.). Соответственно, списание проданного товара с материально-ответственного лица отражено проводкой: Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 144 000 руб. Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар: 240 руб. x 120 ед. = 28 800 руб. Этот показатель называется также "реализованным торговым наложением" или "реализованной торговой надбавкой". Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар: 144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб. Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись: Дебет 90-2 Кредит 42 ┌─────────────┐ │- 28 800 руб.│ └─────────────┘ Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:
В нашем примере мы определили сумму реализованного наложения с помощью информации о количестве проданных столов. Однако ту же величину можно определить другим методом, который состоит из следующих шагов: 1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 руб. продажной цены товара: 48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2, или 20%; 2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара: 144 000 руб. x 20% = 28 800 руб. Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров и для определения реализованного наложения бухгалтер не имеет информации о количестве проданного товара. Остаток непроданных столов на конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 - 144 000). Остаток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб. На остаток товара приходится 20 процентов торговой надбавки (19 200 : 96 000 x 100). Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце в магазин поступило 100 полок по цене 900 руб. за единицу, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. x 100 ед.). Торговая надбавка на одну полку составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. x 100 ед.). Всего поступило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 + 20 000). Розничная цена полки установлена в размере 1100 руб. (900 + 200). За месяц было продано: - столов - 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1200 руб. x 30 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (240 руб. x 30 ед.); - полок - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. x 50 ед.), в том числе реализованное наложение - 10 000 руб. (200 руб. x 50 ед.). Бухгалтер за этот месяц сделает проводки: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 90 000 руб. - поступил товар от поставщика; Дебет 41-2 Кредит 42 - 20 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар; Дебет 50-1 Кредит 90-1 - 91 000 руб. (36 000 + 55 000) - выручка от розничной продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 91 000 руб. - списана стоимость проданных товаров по продажным ценам; Дебет 90-2 Кредит 42 - 17 200 руб. (7200 + 10 000) - списано реализованное наложение. Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит 115 000 руб. (96 000 + 110 000 - 91 000). Это видно из оборотной ведомости за отчетный месяц:
Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не используя информацию о количестве проданного за месяц товара: 1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на начало отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре: 19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб. Этот показатель формируется на балансовом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного торгового наложения):
2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо распределить между проданным за месяц товаром и остатком товара на конец отчетного месяца. Поэтому определим сумму проданного товара и остатка товара на конец отчетного периода: 91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.; 3) рассчитаем средний процент торговой надбавки: 39 200 руб. : 206 000 руб. x 100 = 19,029%; 4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец отчетного месяца: 115 000 руб. x 19,029% = 21 883 руб.; 5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной торговой надбавки), рассчитанная методом среднего процента, составит 17 317 руб. (39 200 - 21 883). Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного наложения, полученной при методе количественно-суммового учета товаров. Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце. Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения применяется рассмотренный выше метод. Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок):
Номерстроки Наименование показателя Балансовый показатель или метод расчета 1 Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение) Кредитовое сальдо по балансовому счету 42 2 Торговые надбавки на товар, поступивший в течение месяца Кредитовый оборот по балансовому счету 42 (до проводок закрытия) 3 Торговые надбавки по товару,возвращенному поставщику, списанному товару в результате порчи, уценка и т.п. Дебетовый оборот по балансовому счету 42 4 Сумма торговых надбавок Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счету 42: стр. 1 + стр. 2 - стр. 3 5 Продано товаров за месяц Кредитовый оборот по балансовому счету 41-2 в корреспонденции со счетом 90-2 6 Остаток товара на конец месяца Дебетовое сальдо по балансовому счету 41-2 7 Итого товар стр. 5 + стр. 6 8 Средний процент торговой надбавки стр. 4 : стр. 7 x 100 9 Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара стр. 6 x стр. 8 : 100 10 Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение) стр. 4 - стр. 9
Пример. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка - 210 000 руб. За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:
Содержание операции Проводка Сумма, руб. Дебет Кредит Поступил товар от поставщиков 41-2 60-1 600 000 Торговая надбавка на поступивший товар 41-2 42 150 000 Возврат некачественного товара поставщику 60-1 41-2 30 000 Снята торговая надбавка по возвращенному товару 42 41-2 7 000 Продано товаров 90-2 41-2 900 000
Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 "Товары" и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 "Торговая наценка":
