Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации. В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле. Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов: 1) по стоимости приобретения; 2) по продажным (розничным) ценам. Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей: - стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41 "Товары"; - торговая надбавка отражается по дебету балансового счета 41 "Товары" и одновременно по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка". Таким образом, в дебете счета 41 "Товары" собирается стоимость товара по розничным ценам. В следующей таблице представлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учетной стоимости товара:
Содержание операции (состав учетной стоимости товара) Учет товаров по покупной стоимости Учет товаров по продажной стоимости Дебет Кредит Дебет Кредит Стоимость по ценам поставщика без НДС 41-1 60 41-2 60 НДС, предъявленный поставщиком 19-3 60 19-3 60 Торговая наценка * * 41-2 42
Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41) служат сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара. В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (п.2 ст.458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю. Бухгалтер, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке, отражает стоимость товара в дебете балансового счета 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет "Товары в пути". При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводительным документам поставщика и (или) по акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет "Товары в пути" сторнируются, то есть делаются такие же проводки, но с отрицательными числами. Бухгалтер отражает поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке. Иногда договор с поставщиком содержит условие, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара бухгалтер отражает его покупную стоимость на основании документов поставщика и (или) приемного акта на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом делается проводка только по дебету счета 002, так как в забалансовом учете не применяется двойная запись. На дату оплаты товара бухгалтер сделает запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара в обычном порядке по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Пример. Организация оптовой торговли закупила товар у поставщика ЗАО "Сахарный завод" на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. 5 марта 2003 г. товар был принят приемной комиссией на складе торговой организации, о чем был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Расхождений по количеству и качеству при приемке товара обнаружено не было. Акт приемки N 45 и сопроводительные документы поставщика (товарно-транспортная накладная N 078911 и счет-фактура N 346) были переданы в бухгалтерию торговой организации. Бухгалтер сделал следующие записи в балансе:
Дата Документ Операция Проводка Сумма,руб. 05.03.2003 Акт приемки N 45, ТТН N 078911 Поставщик - Сахарный завод. Оприходован товар по цене поставщика 41-1 60-1 400 000 Счет-фактураN 346 Поставщик - Сахарный завод. Предъявлен НДС 19-3 60-1 80 000
Пример. ООО "Красоптторг" является оптовой организацией. "Красоптторг" заключил с Мелькомбинатом договор поставки муки в количестве 2000 кг по цене 10 руб. без учета НДС. Всего стоимость товара по договору составляет 20 000 руб. (10 руб. х 2000 кг), сумма НДС (10%) - 2000 руб. (20 000 руб. х 10%). Итого стоимость товара по договору с учетом НДС - 22 000 руб. (20 000 + 2000). Согласно договору, цена товара определена на условиях франко - станция отправления, то есть обязанность продавца считается исполненной в момент передачи товара перевозчику. Товар передан перевозчику 28 марта 2003 г. Фактически товар поступил на склад покупателя 5 апреля 2003 г. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 100 процентов стоимости товара. Принятый товар соответствует условиям поставки. Получив акт о приемке товара по форме ТОРГ-1, железнодорожную накладную и сопроводительные документы поставщика (товарную накладную и счет-фактуру), бухгалтер ООО "Красоптторг" сделал такие записи в балансе:
Пример. Розничный магазин "Лакомка" приобрел на кондитерской фабрике 100 кг шоколадных конфет по товарной накладной от 15 мая 2003 г. N 897. Цена одного килограмма конфет - 120 руб. без учета НДС. Согласно счету-фактуре от 15 мая 2003 г. N 897/1, сумма НДС составляет 2400 руб. Кондитерская фабрика предъявила магазину счет на оплату от 15 мая 2002 г. N 1234: - конфеты шоколадные - 12 000 руб. (100 кг х 120 руб./кг); - НДС 20 процентов - 2400 руб. Итого к оплате - 14 400 руб. Магазин установил торговую наценку к цене поставщика в размере 15 процентов. С учетом НДС розничная цена получилась 165,60 руб. (1200 руб. + (120 руб. х 15%)) х 1,2. Она утверждена директором магазина в реестре цен.
Магазин "Лакомка" Наименование организации --------------------- 15 мая 2003 г. N 130 Дата составления ------------------------
Общая сумма торговой наценки на поступившую партию шоколадных конфет составит 4560 руб. (45,6 руб. x 100 кг). Бухгалтер магазина "Лакомка" сделает такие проводки:
Дата Документ Операция Проводка Сумма,руб. 15.05.2002 Товарная накладная N 897 Поставщик - кондитерская фабрика. Стоимость товара в ценах поставщика 41-2 60-1 12 000 Счет-фактура N 897/1 Поставщик - кондитерская фабрика. НДС, предъявленный поставщиком 19-3 60-1 2 400 Реестр цен N 130 Поставщик - кондитерская фабрика. Торговая наценка 41-2 42 4 560
Итого стоимость шоколадных конфет в розничных ценах составит 16 560 руб. (12 000 + 4560).
Если товар облагается налогом с продаж, то сумма этого налога включается в розничную цену и отражается в составе торговой наценки (по дебету балансового счета 41 и кредиту счета 42). Если стоимость приобретаемого товара в договоре определена в условных единицах или иностранной валюте, то может возникнуть суммовая разница. Это происходит в случаях, когда дата оплаты товара и дата принятия товара к учету не совпадают и, кроме того, не совпадают курсы иностранной валюты (официальные или согласованные сторонами договора), установленные на эти даты. Суммовая разница (положительная или отрицательная), выявленная до принятия товара к учету, подлежит включению в балансовую стоимость товара.
Пример. Торговая организация "Горпромторг" заключила договор с электроламповым заводом на поставку 10 000 электрических лампочек по цене 0,5 у. е. за 1 лампочку без НДС. Общая стоимость поставки составляет 5000 у. е. с учетом НДС - 6000 у. е. (5000 у. е. + 20%). По условиям договора "Горпромторг" производит предоплату в размере 100 процентов стоимости партии товара по договору. В договоре были оговорены следующие условия: 1) на момент заключения договора курс условной денежной единицы составляет 28 руб. за 1 у. е.; 2) указанный курс сохраняется в течение пяти дней с даты подписания договора. "Горпромторг" перечислил денежные средства через три дня с момента подписания договора. Бухгалтер сделал проводку: Дебет 60-3 Кредит 51 - 168 000 руб. (6000 у. е. х 28 руб/у. е.) - перечислены денежные средства поставщику (электроламповому заводу), в том числе 140 000 руб. - за товар, 28 000 руб. - сумма НДС. Товар поступил в "Горпромторг" через 10 дней после оплаты. В счете был указан курс 29 руб. за 1 у. е. Бухгалтер "Горпромторга" рассчитал суммовую разницу: по товару 5000 у. е. х (29 руб/у. е. - 28 руб/у. е.) = 5000 руб.; по НДС 1000 у. е. х (29 руб/у. е. - 28 руб/у. е.) = 1000 руб. Таким образом, стоимость поступившего товара с учетом суммовой разницы составила 145 000 руб. (140 000 + 5000). Бухгалтер сделал проводку: Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 145 000 руб. Балансовая стоимость (покупная стоимость) одной лампочки составила 14,50 руб. (145 000 руб. : 10 000 шт.). Сумма НДС, предъявленная поставщиком, с учетом суммовой разницы составит 29 000 руб. (28 000 + 1000). Бухгалтер сделал проводку: Дебет 19-3 Кредит 60-1 - 29 000 руб. И наконец, бухгалтер зачел перечисленный аванс и учел суммовую разницу: Дебет 60-1 Кредит 60-3 - 168 000 руб. - зачтен перечисленный поставщику аванс; Дебет 60-1 Кредит 91-1 - 6000 руб. - отражена суммовая разница в составе внереализационных доходов. Оценка импортных товаров, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товаров к учету.
Пример. В оптовую организацию поступил товар от поставщика - иностранной организации. Товар поступил 19 апреля. Стоимость товара по контракту составила 47 800 долл. США. Курс доллара США, установленный Центробанком на 19 апреля, составил 31,17 руб. за 1 доллар США. При оприходовании товара бухгалтер сделал проводку: Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 1 489 926 руб. (47 800 долл. х 31,17 руб/долл.) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика.
Учетной политикой торговой организации может быть предусмотрено включение в стоимость приобретенного товара транспортных расходов, суммы вознаграждения посредникам, расходы на предпродажную подготовку товара, другие расходы, связанные с приобретением конкретной партии товара.
Пример. Торговая организация приобрела 40 т сахара по цене 12 руб. за 1 кг без учета НДС. Сахар доставлен железнодорожным транспортом. Стоимость доставки составила 20 000 руб. без НДС. Транспортные расходы организация включает в покупную стоимость приобретенного товара. Таким образом, стоимость партии сахара составит: 12 руб/кг х 40 000 кг + 20 000 руб. = 500 000 руб. Покупная стоимость (покупная цена) единицы товара составит 12,50 руб/кг (500 000 руб. : 40 000 кг).
Следует отметить, что в торговой организации с большими оборотами данный метод формирования учетной стоимости товаров неэффективен с точки зрения трудозатрат учетного персонала. Лучше такие затраты включать в расходы на продажу (издержки обращения торговой организации). В стоимость приобретенного товара включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит). Если для приобретения конкретной партии товара привлечены заемные средства, то проценты по ним включаются в покупную стоимость товара. При этом надо иметь в виду, что учитываются только проценты, начисленные до принятия товара к учету.
Пример. Оптовая торговая организация заключила договор с мясокомбинатом на покупку 10 т мяса говядины глубокой заморозки на условиях предоплаты. Согласно договору, товар поставляется по цене 50 руб. за 1 кг без учета НДС. Стоимость партии товара с учетом НДС составляет 550 000 руб. (50 руб. х 10 000 кг + 20%), в том числе НДС - 50 000 руб. 10 марта торговая организация взяла кредит в банке сроком на 2 месяца в размере 550 000 руб. под 25 процентов годовых. Товар поступил в организацию 28 марта 2002 г. Сумма процентов, начисленных за 18 дней (с 11 по 28 марта включительно), составила: (550 000 руб. х 25%) : 365 дней х 18 дней = 6780,82 руб. Таким образом, покупная стоимость партии товара составит 506 780,82 руб. (550 000,0 - 50 000,0 + 6780,82), а учетная цена 1 кг мяса составит 50,68 руб. (506 780,82 руб. : 10 000 кг). В учете бухгалтер сделает такие проводки: Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 500 000 руб. - поступил товар от поставщика в ценах поставки без НДС; Дебет 19-3 Кредит 60-1 - 50 000 руб. - предъявлен поставщиком НДС; Дебет 41-1 Кредит 66 - 6780,82 руб. - начислены проценты по банковскому кредиту на дату оприходования товара.
Оставшуюся сумму процентов, начисленных с 29 марта до дня возврата кредитных средств, бухгалтер включил в состав операционных расходов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оценка товарных запасов» з дисципліни «Бухоблік у оптовій і роздрібній торгівлі»
