К материальным запасам относятся: > предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; > предметы, используемые в деятельности учреждениях в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ; > готовая продукция. Чтобы поделить предметы между основными средствами и материальными запасами нужно руководствоваться следующими признакам. Основные средства в бюджетных учреждениях – это материальные объекты независимо от стоимости, срок полезного использования которых больше года и относящиеся к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. При соблюдении этих условий предметы из МБП надо перевести в основные средства. Если же соблюдается первое условие, но не выполняется второе, то такие предметы должны учитываться как материальные запасы. К материальным запасам теперь также относятся предметы независимо от их стоимости, срок эксплуатации которых не больше года. Учет материальных запасов в бюджетном учете медицинских учреждений. Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются: > суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход); > суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; > таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; > вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; > суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; > иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим медицинским учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных медицинским учреждением безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Текущая рыночная стоимость материальных запасов определяется по данным средств массовой информации (INTERNET, газет, рекламных каталогов), органов статистики. Документы, являющиеся обоснованием выбранной рыночной стоимости материальных запасов, прилагаются к первичным документам по приходу. Материальные запасы, не принадлежащие медицинскому учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре. Способами поступления материальных запасов в медицинские учреждения: > приобретение у поставщиков; > приобретение через подотчетных лиц за наличный расчет; > поступление от списания пришедших в негодность основных средств. Первичные документы по движению материальных запасов должны содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Вместе с отгрузкой материалов поставщик представляет покупателю сопроводительные документы – товарно-транспортные накладные. Исполнитель по снабжению по поступившим документам производит проверку соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов договорным условиям и сдает материальные запасы на склад. Материальные запасы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных). При сдаче на склад материальных запасов, приемка оформляется однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один вид материалов, во втором – записывают все принятые материалы независимо от их количества. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия (с представителем поставщика или представителем незаинтересованной организации) с и оформляет Актом приемки материалов (ф.0315004), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашается представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют накладную, которую составляет грузоотправитель. Накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества грузов с данными накладной. В случае наличия такого расхождения приемку материалов оформляют Актом о приемке материалов. Подотчетные лица, приобретающие материалы в организациях торговли, у других организаций, подтверждают документами стоимость приобретения материалов товарными и кассовыми чеками; приходными кассовыми ордерами. Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов: Требования– накладной ф. № М-11 (ф. 0315006); Меню– требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Требование– накладная ф. № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения ПФР – между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Накладную ф. № М-11 в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему материально- ответственному лицу для списания ценностей, второй – принимающему материально-ответственному лицу для их оприходования. Накладную ф. № М-11 подписывают материально-ответственные лица, сдающие и получающие материальные ценности, и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. С 2005 года категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в бюджетном учете нет. По новому Плану счетов «бывшие» МБП должны учитываться либо в составе основных средств, либо в составе материальных запасов. На счете 10505000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря: – белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.); – постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.); – одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.); – обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.); – спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.); – прочий мягкий инвентарь. В составе прочих материальных запасов, счет 10506000, дополнительно включены: – посуда; – книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда; – иные материальные запасы. При формировании фактической стоимости запасов на основании одного договора с поставщиком поступление отражается насчет 010500000, в случае наличия нескольких договоров – на счет 010604340. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (исключено слово «безвозмездно»), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также из сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Пример 8. Бюджетное медицинское учреждение получило в качестве дара прочие материальные запасы, рыночная стоимость которых определена в размере 10 000 руб. В учете оформляется запись: Дебет 10506340 Кредит 40101180 – 10 000 руб. Учет материальных запасов в коммерческих медицинских организацийопределяется в ПБУ 5/01 «Учет материально– производственных запасов». В медицинских организациях основным видом материально– производственных запасов (далее – МПЗ) являются лекарства, производственные инструменты и инвентарь (медицинские инструменты). Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: > суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику (продавцу); > суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; > таможенные пошлины; > невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; > вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; > затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию; > затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); > затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материалов, не связанные с оказанием услуг; > иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Если МПЗ получены медицинской организацией по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных материалов на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 9 ПБУ 5/01), (с учетом требований статьи 40 НК РФ). Оприходование материалов на склад медицинской организации осуществляется по приходным ордерам формы № М-4, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а. Информация о заготовлении и приобретении материалов в медицинской организации собирается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретаемых материалов. Пример 9. Медицинский центр приобрел у поставщика 1000 единиц косметологического крема. В учетной политике организации определено, что учет материалов ведется по фактической себестоимости на счете 10. Покупная цена 1 тюбика крема – 60 руб. (в том числе НДС – 10 руб.). Общая стоимость материалов составит таким образом 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Кроме того, за доставку на склад медицинского центра транспортом поставщика (такие расходы в цену товара согласно договору не входят) было уплачено еще 600 руб. (в том числе НДС – 100 руб.). Оприходование МПЗ в бухгалтерском учете необходимо отразить следующими проводками: дебет счета 10 кредит счета 60 50 000 руб. (60 000 – 10 000); – оприходованы полученные от поставщика материалы (крем) без учета НДС. дебет счета 10 кредит счета 60 500 руб. (600–100); – отражены в составе фактической себестоимости материалов транспортные расходы по их доставке на склад организации дебет счета 19 кредит счета 60 10 100 руб. (10 000 + 100); – отражен в учете НДС по полученным материалам и расходам на их доставку на склад. дебет счета 60 кредит счета 51 60 600 руб.; – произведена оплата поставщику за материалы и их доставку. дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 10 100 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за материалы и их доставку.
Если бы расчетные документы на транспортные услуги (акты оказания транспортных услуг, счет, счет-фактура) поступили в организацию уже после оприходования материалов в учете и формирования их первоначальной стоимости, то проводки в части этих услуг были бы такие: дебет счета 91-2 кредит счета 60 500 руб. (600 руб. – 100 руб.); – отражены транспортные расходы (без учета НДС) дебет счета 19 кредит счета 60 100 руб.; – отражен в учете НДС по транспортным услугам: дебет счета 60 кредит счета 51 600 руб.; – произведена оплата за транспортные услуги: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 100 руб. – принят к вычету НДС по транспортным услугам:
Поскольку произведенные транспортные расходы по доставке материалов связаны с процессом производства (в нашем случае – оказания медицинских услуг), то они все равно должны приниматься для целей налогообложения. Если в процессе своей деятельности медицинский центр использует значительную номенклатуру материалов, то целесообразно вести учет по учетным ценам от фактической стоимости, применяя счета 15 и 16. По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации, стоимость доставки материалов на склад организации и т. п.): дебет счета 15 кредит счета 60 – отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов. В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией: дебет счета 10 кредит счета 15 – оприходованы материалы по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16: дебет счета 16 кредит счета 15 – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход); дебет счета 15 кредит счета 16 – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия). Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:
Отклонения, % = 100 % / Пом × 100 % / Мн + Мом,
где Пом – стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, переданных в производство в отчетном периоде (месяце); Мн – остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (на счете 10) на начало отчетного периода (месяца); Мом – поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетным ценам). Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца. При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие это отклонения: дебетовые или кредитовые). Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете медицинской организации необходимо сделать запись: дебет счета 20 кредит счета 16 – списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход). Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы: дебет счета 20 кредит счета 16 (сторно) – сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).
Пример 10. Учетной политикой медицинского центра предусмотрено, что стоимость приобретенных материалов отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16. На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1 500 руб. Остаток материалов на эту дату составлял на счете 10 240 000 руб. За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов: фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 50 000 руб. (без учета НДС); транспортные расходы по доставке МПЗ на склад организации (собственным транспортом) – 2000 руб.; прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества материалов и т. п.), – 3000 руб. (предположим, что НДС данная сумма не облагается). За отчетный месяц списано в производство (на счет 20) материалов (числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам) на сумму 210 000 руб. Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения. 1) Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 51 000 руб. Приобретение и списание материалов в учете отразится следующим образом: 1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС): дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб. 2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортом дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 (либо 23) 2000 руб. 3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов дебет счета 15 кредит счета 60 3000 руб. 4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам дебет счета 10 кредит счета 15 51 000 руб. 5. Отражено в учете отклонение в стоимости материалов (50000 + 2000+ 3000 – 51 000) дебет счета 16 кредит счета 15 4000 руб. 6. Списаны материалы в производство дебет счета 20 кредит счета 10 210 000 руб. Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации: 210 000 руб.: (240 000 руб. + 51 000 руб.) × 100 % = 72,16 %; (4000 руб. – 1500 руб.) × 72,16 % = 1804 руб. При списании отклонений в учете нужно сделать запись: дебет счета 20 кредит счета 16 1804 руб. – списано на затраты отклонение в стоимости материалов. Соответственно на конец месяца на счете 16 уже будет числиться дебетовое сальдо в сумме 696 руб. (4000 руб. – 1500 руб. – 1804 руб.). 2) Предположим, что приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 60 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учете медицинского центра необходимо сделать проводки: 1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС) дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб. 2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортном дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 и др. (либо 23) 2000 руб. 3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов дебет счета 60 кредит счета 3000 руб. 4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам дебет счета 10 кредит счета 15 60 000 руб. 5. Отражено в учете отклонение в стоимости материалов (60 000 – 50 000 – 2000–3000) дебет счета 15 кредит счета 16 5000 руб. 6. Списаны материалы в производство дебет счета 20 кредит счета 10 210 000 руб. Следовательно, на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в размере 6500 руб. (5000 + 1500). Расчет суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 20, будет выглядеть следующим образом: 210 000 руб.: (240 000 руб. + 60 000 руб.) × 100 % = 70 %; (5000 руб. + 1500 руб.) × 70 % = 4 550 руб. При списании отклонений в учете нужно сделать запись: дебет счета 20 кредит счета 16 4550 руб. – сторнировано кредитовое отклонение в стоимости материалов. Выдача всех материалов со склада в производство (для оказания медицинских услуг) производится по требованию-накладной формы № М-11. Оценка материалов при их отпуске для оказания медицинских услуг осуществляется медицинскими центрами одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): > по себестоимости каждой единицы; > по средней себестоимости; > по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); > по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Пример 11. Медицинский центр отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. Остаток материала (крема) на складе организации на начало отчетного периода составлял 100 единиц по цене 40 руб. за единицу, всего на сумму 4000 руб. За месяц на склад поступило следующее количество крема: 1000 единиц по цене 50 руб., на сумму 50 000 руб.; 200 единиц по цене 55 руб., на сумму 1100 руб. За отчетный период отпущено в производство для оказания медицинских услуг 1 100 единиц крема. Среднюю себестоимость 1 тюбика крема нужно рассчитать следующим образом: (100 ед. × 40 руб.) + (1000 ед. × 50 руб.) + (200 ед. × 55 руб.) = 50 руб. 100 ед. + 1000 ед. + 200 ед. Таким образом, стоимость крема, израсходованного для оказания услуг, будет составлять: 1100 ед. × 50 руб. = 55 000 руб.
Пример 12. Используя данные примера 8, рассмотрим порядок оценки методом ФИФО отпущенных в производство материалов. Расчет стоимости материалов (крема), переданных в производство, будет выглядеть следующим образом: (100 ед. × 40 руб.) + (1100 ед. – 100 ед.) × 50 руб. = 54 000 руб. В условиях инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.
Пример 13. Используя данные вышеуказанных примеров, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО: (200 ед. × 55 руб.) + (1100 ед. – 200 ед.) × 50 руб. = 56 000 руб. Следует иметь в виду, что аналогичные способы списания стоимости материалов, израсходованных в производстве, применяются и в налоговом учете. Поэтому выбранный медицинскими центрами способ необходимо отразить не только в учетной политике для бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.
2.3.2. Учет медикаментов и перевязочных средств в медицинских учреждениях (3-й ур.) В учреждениях здравоохранения материальные ценности учитываются по следующим группам: – медикаменты: лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п.; – перевязочные средства: марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т. п.; – вспомогательные материалы: бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т. п.; – тара: склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно. Ответственность за рациональное применение и учет медикаментов, создание соответствующих условий их хранения и обеспечение материально-ответственных лиц мерной тарой несет руководитель учреждения. Поступление медикаментов в учреждения здравоохранения может быть организовано двумя способами: непосредственно через аптеки, являющиеся структурными подразделениями учреждения или через базы поставщика (аптечные склады поставщика). Поступление лекарств происходит чаще всего с аптечного склада. Помещение, в котором размещается аптека, должно отвечать надлежащим условиям хранения медикаментов в соответствии с правилами, утвержденными действующими приказами Минздрава России. Основная задача аптеки – обеспечение лечебно- профилактического учреждения изготовленными внутриаптечно и готовыми лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, предметами ухода за больными и так далее. Для выполнения своих основных функций аптека обязана: – соблюдать установленные действующими нормативными документами правила внутриаптечного изготовления и отпуска медикаментов (согласно разрешенному ассортименту); – поддерживать ассортиментный перечень медикаментов согласно профилю и специализации учреждения; – осуществлять отпуск медикаментов и изделий медицинского назначения бесплатно или со скидкой отдельным группам населения и категориям граждан в соответствии с действующим законодательством; – изучать спрос и предложения на фармацевтическом рынке по номенклатуре и ценам медикаментов и изделий медицинского назначения; – соблюдать порядок сертификации и контроля качества медикаментов, оформления соответствующей документации. Ответственность за сохранность медикаментов в аптеке возложена на заведующего аптекой или его заместителя, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Поступающие в аптеку медикаменты отражаются в учете по розничным ценам в суммовом выражении. Кроме того, ведется предметно-количественный учет следующих медикаментов: – ядовитых лекарственных средств в соответствии с Инструкцией о порядке сбыта, приобретения, хранения, учета и перевозке сильнодействующих ядовитых веществ (утвержденной МООП СССР от 4 сентября 1968 г. № 247); – наркотических лекарственных средств в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения СССР от 30 декабря 1982 г № 1311 – этилового спирта; – новых препаратов для клинических испытаний и исследований; – дефицитных и дорогостоящих медикаментов и перевязочных средств по списку; – тары, как порожней, так и занятой лекарственными средствами. Предметно-количественный учет медикаментов ведется в Книге предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. 8-МЗ), страницы которой должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера. На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно- количественному учету, открывается отдельная страница. При поступлении в аптеку медикаментов, заведующий аптекой или лицо, на то уполномоченное, проверяет соответствие их количества и качества данным, указанным в документах, правильность цен на единицу, указанных материальных ценностей (согласно действующим прейскурантам), после чего делает на счете поставщика надпись «Цены проверены, материальные ценности мною приняты (подпись)»). При приеме медикаментов производится контроль в целях предупреждения поступления в аптеку некачественных лекарственных средств: на соответствие поступающих лекарственных средств требованиям по показателям «Описание», «Упаковка», «Маркировка»; – правильность оформления расчетных документов (счетов); – наличие сертификатов качества (паспортов) производителя и других документов, подтверждающих качество лекарственных средств. На лекарственные препараты (лекарственные средства) в поврежденной упаковке, не имеющие сертификатов и (или) необходимой сопроводительной документации, забракованные при приемке, не соответствующие заказу или с истекшим сроком годности, составляется акт. Далее эти лекарства возвращаются поставщику. Материально-ответственные лица (зав. складом, м.о.л. отделений, кабинетов и т. д.) ведут учет медикаментов по наименованиям, дозировке и количеству в Книге (Карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н. По каждому наименованию медикаментов и их дозировке заводится отдельная страница (карточка). Полученные и проверенные счета-фактуры, накладные поставщиков заведующий аптекой записывает в Книгу регистрации накладных, поступивших в аптеку (ф. 6-МЗ), после чего передает их в бухгалтерию учреждения для оплаты. Причем стоимость весовых медикаментов, то есть сухих и жидких, требующих перед их отпуском в отделения (кабинеты) учреждения определенной обработки в аптеке (смешивания, фасовки и т. п.), подлежит отражению в графе 6 книги ф. 6-МЗ. Отпуск медикаментов из аптеки. Старшая медицинская сестра отделения больницы выписывает и передает аптеке Требования-накладные (ф. 0315006) в трех экземплярах, подписанное руководителем больницы. Требование- накладная на лекарства выписывается для каждого отделения больницы. Основанием для составления заявок в отделениях является листок назначений в историях болезни пациентов, согласно которому определяют наименование необходимых для лечения медикаментов, дозировку, а также их объем. Документ нужно выписывать с указанием полного названия лекарственных средств, фасовки, формы, дозировки, упаковки и количества отдельно на медикаменты, перевязочные средства, вспомогательные материалы, тару (если их стоимость не включена в цену медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно) и ядовитые, наркотические лекарственные средства и этиловый спирт. С аптечного склада старшая медицинская сестра отделения забирает по доверенности формы № М-2 или № М-2а медикаменты. Заведующий аптечным складом или его заместитель ставит свою подпись в требованиях-накладных. Два экземпляра полностью заполненного требования-накладной остаются в аптеке, а один передается больнице. Если в Требовании-накладной не указаны полные данные на выписанные лекарственные средства, заведующий аптекой обязан при выполнении заказа дописать во всех экземплярах необходимые данные или внести соответствующие исправления, однако исправление количества, фасовки и дозировки лекарственных средств в сторону их увеличения категорически запрещается. Раздав лекарства в больнице, старшая медицинская сестра составляет внутренние накладные (требования) по форме № 434. Ежемесячно составляется Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету по форме № 2- МЗ и сдаются в бухгалтерию: – требования-накладные, на основании которых были получены лекарства в больницу; – накладные (требования), на основании которых лекарства были отпущены в кабинеты. Фактическую себестоимость поступивших в больницу лекарств составляют: – суммы, уплаченные аптеке; – суммы за информационные и консультационные услуги, которые связаны с покупкой лекарств. Расходы на доставку препаратов в фактическую стоимость лекарств не включаются. Согласно Приказу № 25н списание медикаментов может осуществляться не только по средней фактической стоимости, но и по фактической стоимости каждой единицы. Вспомогательные материалы списываются в расход в аптеке, а также бухгалтерии учреждения в денежном выражении по мере их поступления в аптеку. Стоимость тары, не подлежащей обмену и возврату, включенная поставщиком в цену медикаментов, относится в расход при их списании. Если стоимость безвозвратной одноразовой тары не включена в цену полученных средств, а показана в счете поставщика отдельно, эта тара по мере высвобождения от упакованных в нее лекарственных средств списывается с подотчета заведующего аптекой в расход. Стоимость обменной (возвратной) тары поставщику или тарособирающей организации включается в отчет заведующего аптекой, а возвращенные учреждению за нее денежные средства относятся на восстановление кассовых расходов. При отпуске в отделения (кабинеты) учреждения лечебной минеральной воды в обменной посуде-таре в Требованиях-накладных стоимость минеральной воды указывается без стоимости посуды-тары. В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет отчет аптеки о приходе и расходе медикаментов в денежном (суммовом) выражении ф. 11-МЗ по группам медикаментов Для лабораторных работ в аптеке ведется Книга учета лабораторных работ (ф. АП-11), страницы которой должны быть пронумерованы и на последней странице заверены подписью главного бухгалтера. В случаях если аптека получает и отпускает медикаменты, предназначенные для клинических испытаний, исследований и научных (специальных) целей, стоимость таких материальных ценностей указывается в отчете ф. 11-МЗ как по приходу, так и по расходу отдельно в дополнительно вводимых для этого графах. Отчет аптеки составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета подписывается заведующим аптекой и представляется в бухгалтерию учреждения не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяца, в сроки, утвержденные графиком документооборота; второй остается у заведующего аптекой. После проверки отчета бухгалтерией и утверждения его руководителем учреждения он служит основанием для списания бухгалтерией учреждения израсходованных лекарственных средств. Обратите внимание: сотрудники бухгалтерии не реже одного раза в квартал проверяют правильность ведения книг ф. 7-МЗ, ф. 8-МЗ, ведомости ф. 1-МЗ и подсчета итогов в Требованиях-накладных и заверяют проверенные документы своей подписью. Ежемесячно старшие медсестры учреждений или медсестры отделений составляют Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. 2-МЗ), и сдают его в бухгалтерию вместе с: – требованиями-накладными, на основании которых медикаменты были получены из аптеки; – требованиями-накладными, на основании которых они были отпущены в отделения или кабинеты. Учет медикаментов в учреждениях, не имеющих аптек. Учреждения здравоохранения, не имеющие своих аптек, снабжаются медикаментами напрямую из аптечных складов поставщиков. Лекарственные средства из аптечного склада получают материально-ответственные лица: старшие медицинские сестры отделений (кабинетов), главные (старшие) медицинские сестры амбулаторно-поликлинических учреждений по доверенностям ф.: М-2, М-2а, выдаваемым в порядке, установленном Инструкцией Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17. Срок действия доверенности устанавливается не более чем на текущий квартал, а на получение ядовитых и наркотических лекарственных средств доверенность выдается на срок до одного месяца. Полученные из аптечного склада медикаменты хранятся в отделениях (кабинетах). Запрещается получение и хранение медикаментов в отделениях (кабинетах) сверх текущей потребности, производить последующую фасовку, перемещение из одной посуды в другую, замену этикеток и др. Аптечный склад поставщика на основании накладных, выписанных за определенный период (неделю, декаду, полмесяца), предъявляет учреждению счет-фактуру. Бухгалтерский учет медикаментов в бюджетной деятельности. На счете 10501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п.; исключено: в больницах, лечебно-профилактических, лечебно- ветеринарных и других учреждениях. Из состава «Прочие материальные запасы», счет 10506000, исключены медикаменты и перевязочные средства. Это означает, что все медикаменты и перевязочные средства, независимо от отраслевой принадлежности учреждения, учитываются на счете 10501000. В дебет счета записывается сумма поступивших медикаментов, по кредиту счета – выданных в эксплуатацию. Аналитический учет медикаментов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Учет операций по расходу медикаментов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Пример 14. Учреждение за месяц получило и оплатило поставщикам: – медикаменты на сумму 280 000 руб.; – перевязочные средства – 100 000 руб.; – вспомогательные материалы – 50 000 руб. Данные медикаменты оприходованы и приняты к учету заведующей аптекой. Из аптеки выданы в подотчет старшей медицинской сестре – материально-ответственному лицу: – медикаменты на сумму 150 000 руб.; – перевязочные средства – 60 000 руб. Учреждение финансируется за счет госбюджета, предпринимательской деятельности не ведет. Лицевой счет обслуживается в ОФК. На основании данных первичных документов будут произведены следующие бухгалтерские записи. Бухгалтерский учет медикаментов в предпринимательской деятельности. В Требованиях-накладных нужно отдельно указывать выдачу медикаментов, приобретенных за счет средств от предпринимательской и бюджетной деятельности.
Пример 15. Согласно выписанному Требованию-накладной хирургическому отделению требуются медикаменты: – для бюджетной деятельности – на сумму 10 000 руб.; – для предпринимательской деятельности – 4000 руб. Поэтому при раздельном учете медикаментов, приобретенных в аптеке за счет бюджетной и предпринимательской деятельности, эти операции будут отражены следующими бухгалтерскими проводками.
Если в медицинской организации нет механизированного тогда необходимо определить долю предпринимательской деятельности в общем объеме работы учреждения, а затем рассчитать сумму израсходованных медикаментов, приходящуюся на предпринимательскую деятельность, за месяц.
Пример 16. Из аптеки в отделение выданы медикаменты на сумму 10 000 руб., которые были использованы, в том числе, и в предпринимательской деятельности. Медикаменты приобретены за счет бюджетных средств. Лимиты бюджетных ассигнований из расчета на месяц составляют 200 000 руб., выручка от предпринимательской деятельности – 50 000 руб. Всего – 250 000 руб. Определим долю, которая падает на предпринимательскую деятельность в общем объеме учреждения – 20 % (50 000 / 250 000) руб. × 100). Определяем сумму израсходованных медикаментов, приходящуюся на предпринимательскую деятельность – 2000 руб. (10 000 руб. × 20 / 100). Сумма израсходованных медикаментов на бюджетную деятельность – 8000 руб. (10 000 – 2000). В результате получается переплата по медикаментам, поступившим за счет бюджетной деятельности, и недоплата – за счет предпринимательской деятельности. Следующим месяцем это нужно отрегулировать. Приобретение материальных запасов: дебет счета 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации: дебет счета 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств». Оприходование излишков материальных ценностей или безвозмездное поступление материальных запасов: дебет счета 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств». Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов: Требование-накладная (ф. 0315006); Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Списание медикаментов производится на основании следующих документов: Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов: дебет счета 040101270 «Расходование материальных запасов» кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств». Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов: дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств». Списание материальных запасов при их реализации: дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов» кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств». Списание недостач и потерь материальных запасов: дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов» кредит счет 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств». Уничтожение лекарств. Согласно Письма Росздравнадзора от 30 декабря 2005 г. № 01И- 838/05 испорченные медикаменты и лекарства с истекшим сроком годности, а также подделки запрещено продавать, и они должны быть уничтожены. Порядок уничтожения медикаментов определен Инструкцией о порядке уничтожения лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15 декабря 2002 г. № 382. Осуществляет уничтожение лекарств предприятия, имеющие соответствующую лицензию. Для этого собственник или владелец испорченных лекарств, лекарств с истекшим сроком годности или подделок должен заключить с таким предприятием договор, передав ему для ликвидации лекарства. При этом составляют акт, в котором указывают (п. 10 Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств): – дату и место уничтожения; – место работы, должность, Ф.И.О. лиц, принимавших участие в уничтожении; – основание для уничтожения; – сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке; – наименование производителя лекарственного средства; – наименование владельца или собственника лекарственного средства; – способ уничтожения. Этот акт оформляется подписями всех членов комиссии по уничтожению лекарственных средств и печатью предприятия, которое ликвидирует лекарственные средства. Способы уничтожения медикаментов – жидкие лекарства (растворы для инъекций, микстуры, капли и т. д.) – путем раздавливания (ампулы) с последующим разведением содержимого ампул, пакетов и флаконов водой в соотношении 1:100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию. Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозят как производственный или бытовой мусор; – твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, дробятся до порошкообразного состояния, разводятся водой в соотношении 1:100 и сливаются в промышленную канализацию; – твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие субстанции лекарственных средств, нерастворимые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и т. д.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции сжигают; – наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, уничтожают в соответствии с законодательством РФ; – огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты, а также лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожают в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению. На стоимость таких услуг медицинская организация или аптека получает счет-фактуру и акт приемки выполненных работ, на основании которых отражаются расходы по уничтожению лекарств. Такие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету из бюджета. В коммерческой медицинской организации стоимость таких лекарств отражается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем списывается либо на виновных лиц, либо на убытки (если виновных нет). Учесть суммы таких убытков в целях налогообложения прибыли нельзя. Налоговый кодекс РФ дает право на списание в составе расходов потери: – от недостач материальных ценностей в производстве, на складах, в торговых фирмах (подп. 5 п. 2 ст. 265); – от порчи при хранении и транспортировке материально- производственных запасов в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254). Налоговики еще требуют, чтобы фирма-производитель или продавец восстановила «входной» НДС по списанным лекарствам, поскольку списываемые лекарства не будут реализованы, а, следовательно, организация не будет начислять НДС с суммы выручки от их реализации. Поэтому нужно восстановить «входной» НДС по сырью, из которого изготовлено лекарство (в фармацевтических предприятиях), и по лекарствам (в торговых организациях), предъявленный ранее к вычету. Однако НК РФ не содержит прямого указания на необходимость восстановления НДС в случае списания таких лекарств.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет инвентаря и прочих материальных запасов» з дисципліни «Бухгалтерський облік в медицині»
