ЗНАЧИМОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В настоящее время система бухгалтерского учета в России находится на этапе реформирования. Началом этого процесса можно считать принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 № 3708-1 (с изм. от 20.12.94 № 167). Сформулированная в ней основная задача — переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам, — обусловлена не только интеграцией России в мировую экономику, расширением числа заинтересованных пользователей финансовой отчетностью, прежде всего за счет инвесторов (как отечественных, так и иностранных). К числу важнейших причин относится также необходимость владения полной систематизированной информацией самими организациями (ее менеджерами) для успешного ведения бизнеса, а также разделение отчетности на налоговую и финансовую. Цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Следовательно, формирование учетной политики организации должно происходить в первую очередь с точки зрения эффективного ведения финансового и управленческого учета. Диапазон практического применения учетной политики весьма широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных учета через финансовую отчетность. Организации подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых
153 органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово- бухгалтерской информации. Согласно приказу Министерства финансов России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98 № 60н (с измен, на 30.12.99) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования — для всех организаций независимо от формы собственности; в части раскрытия — для организаций, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ либо по собственной инициативе. В Положении «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) записано, что под учетной политикой организации понимается «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей груп-пировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета. Учетная политика выступает инструментом реализации способов (приемов) бухгалтерского, учета и может отличаться в разных организациях. При выборе учетной политики необходимо учитывать следующие факторы: форма собственности и организационно-правовой статус организации; отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.); организационная структура управления и наличие структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объемы продаж, численность персонала и др.); текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.); особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовы-
154 ми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, степень независимости от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой); кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем; способность их разрешать); внешняя экономическая среда - развитость инфраструктуры рынка; состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства; благоприятность инвестиционного климата и т. д. При разработке учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает определенные варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то учетная политика организации формируется исходя из основополагающих документов, например Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №34н в ред. от 24.03.2000 №31н). В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики в организации, что означает: во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный бадане, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой; во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики необходимо осуществлять взаимосвязано с налоговым планированием. Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета, следовательно, охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный: 155 методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т. п.; технический аспект определяет как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета; организационный аспект отражает как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в системе управления, взаимосвязи и взаимодействия с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с другими подразделениями. Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с п. 9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). На протяжении года организация должна строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть заменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ. Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия функционирования организации. В частности, на учетную политику могут оказать влияние следующие события в хозяйственной жизни: В запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе с государственными органами и поставщиками материально-технических ресурсов; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; 156 ■ изменение условий внешнеэкономического режима; ■ уровень инфляции и др. Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Так, переход на использование новых методических способов ведения учета предполагает, что он вызван влиянием серьезных экономических факторов. В связи с изменением учетной политики организации необходимо определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, требуется решить, будет возникшая суммовая разница: включена в издержки производства; отнесена на чистую прибыль; либо капитализирована. Принятая организацией учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации описывать деятельность организации. Чтобы проанализировать состояние организации на основе ее финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или же корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить различные данные, которые содержатся в ней. В публикуемый отчет включаются не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее элементы, которые позволяют составить целостное представление об имущественном и финансовом положении организации, ее денежном обороте или результатах деятельности, а также те, которые позволяют сделать практические оценки и выводы о ее (учетной политики) продуктивности. Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: ■ путем описания каждого из них, когда пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает доста- точно подробное изложение всех основных положений 157 учетной политики независимо от того, являются они общепризнанными или нет; ■ посредством указания отклонений от общих правил. Этот способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования». Основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности организация строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же организация допускает по тем или иным причинам отступления от правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами таких отступлений. Информация об учетной политике должна содержать (помимо положений, отличных от общепризнанных) и сведения о положениях, сформированных организацией: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности организации; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых. Учетная политика раскрывается в бухгалтерском отчете за предыдущий год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключение составляют случаи, когда в период подготовки промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме меньше установленного раскрытию подлежит как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам. Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения в ней фактов хозяйственной деятельности организации. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе вышеупомянутого Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
158 организации» и утверждается руководителем организации. При этом фиксируются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики учитываются возможные допущения, а именно: ■ активы и обязательства организации существуют обособ- ленно от активов и обязательств собственников этой орга- низации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). 159 Наиболее крупные организации (АО, ЗАО и т. п.) в структуре бухгалтерии имеют отдел методологии бухгалтерского учета который и занимается вопросами выбора наиболее эффективных приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Таким образом, учетная политика организации — уникальное средство, с помощью которого: осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; происходит совершенствование нормативной базы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; разрешаются противоречия действующего законодатель- ства. Таким образом, предприятие, используя законодательные акты по учетной политике, обосновывает применение того или иного способа бухгалтерского учета, что является элементом либерализации системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время государство применяет соответствующие правовые инструменты регулирования системы бухгалтерского учета предприятий в целях налогообложения (Налоговый кодекс и др.). Следовательно, в настоящее время учетная политика выступает в качестве важного средства налогового планирования в организациях.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ЗНАЧИМОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА» з дисципліни «Бухгалтерська справа»
