Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях
Трудовой кодекс возлагает на работодателя обязанность компенсировать работнику расходы, связанные с использованием его имущества. Согласно ст. 188 ТК РФ обязанность по выплате компенсации возникает у работодателя, если имущество работника используется самим работником в интересах работодателя и с согласия или ведома работодателя. При этом размер компенсации определяется соглашением между работником и работодателем. При выплате компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях нужно помнить, что в целях налогообложения прибыли эти компенсации нормируются. Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что затраты на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в расходах только в пределах норм, установленных Правительством РФ. Эти нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Размер нормативов на сегодняшний день таков:
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐ │ Транспортное средство │ Предельные нормы компенсации │ │ │ в составе расходов в месяц, руб. │ ├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Легковые автомобили │ │ │с рабочим объемом двигателя: │ │ │- до 2000 куб. см включительно │ 1200 │ │- свыше 2000 куб. см │ 1500 │ ├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │Мотоциклы │ 600 │ └─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Примечание. В соответствии со ст. 188 ТК РФ организация может выплачивать работнику компенсацию в любом размере (без каких-либо ограничений). Однако в целях налогообложения прибыли в расходах можно учесть только сумму, не превышающую приведенные выше нормы.
Сумма превышения компенсации над законодательно установленной нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается. Об этом говорится в п. 38 ст. 270 НК РФ. При этом встает вопрос о порядке налогообложения таких компенсаций налогом на доходы физических лиц. Налоговые органы в течение многих лет настаивали на том, что в целях исчисления НДФЛ должны применяться нормы компенсаций, установленные Постановлением Правительства РФ N 92. Если организация выплачивает работнику компенсацию в большем размере, то разница должна облагаться НДФЛ. Этот подход нашел свое отражение в Письмах Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87, от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84, УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115. Однако подход налоговых органов успешно оспаривался налогоплательщиками в судах. Ведь Постановление N 92 принято исключительно для целей исчисления налога на прибыль организаций. Поэтому никаких оснований применять установленные им нормы для целей исчисления НДФЛ нет. А никаких иных нормативных документов, устанавливающих нормативы компенсаций для целей налогообложения, на сегодняшний день не существует. В этой связи при исчислении НДФЛ нужно рассуждать следующим образом. В п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет о нормах, "установленных в соответствии с законодательством". Налоговое законодательство таких норм в целях исчисления НДФЛ не устанавливает. При этом общий порядок установления размеров компенсационных выплат содержится в трудовом законодательстве. В ст. 188 ТК РФ указано, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, суммы возмещения, установленные соглашением сторон трудового договора, и должны считаться установленными в соответствии с законодательством РФ и поэтому должны освобождаться от обложения НДФЛ в полном объеме. Правомерность этой позиции была подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06. В итоге Минфин России был вынужден согласиться с тем, что для целей исчисления НДФЛ никаких норм компенсаций в НК РФ нет. В Письмах Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-327, от 20.05.2010 N 03-04-06/6-98 и от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387 указано, что поскольку в гл. 23 НК РФ нет норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ. В этой связи от НДФЛ освобождаются суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом в Письмах подчеркивается, что в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов. Поскольку ФНС России довела Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387 до сведения налоговых органов (Письмо ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@), можно рассчитывать на то, что никаких споров по этому вопросу больше не будет.
* * *
Есть еще один вопрос, на который необходимо обратить внимание. Решая вопрос о выплате работникам компенсаций за использование своих автомобилей в служебных целях, обратите внимание на то, какой автомобиль использует работник - свой личный (т.е. в техпаспорте владельцем автомобиля назван сам работник) или автомобиль, которым он управляет по доверенности (т.е. владельцем автомобиля является иное лицо). Это важно, поскольку ст. 188 ТК РФ предусматривает выплату компенсации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, в том числе личного транспорта.
Примечание. Минфин России в своих разъяснениях всегда подчеркивает, что в организации должны быть документы, подтверждающие принадлежность имущества работнику. Ведь если работник использует в служебных целях не личное, а чужое имущество, то выплачиваемые ему суммы компенсации под ст. 188 ТК РФ уже не подпадают, и у налоговых органов появляется основание настаивать на включении таких сумм в доход, облагаемый НДФЛ.
Заметим, что если работник получает компенсацию за использование в служебных целях компьютера или мобильного телефона, то доказать принадлежность этого имущества третьему лицу достаточно проблематично. С автомобилями же этот вопрос решается легко. И если вы выплачиваете компенсацию работнику, который использует в служебных целях автомобиль, которым он управляет по доверенности, то невключение этой компенсации в доход, облагаемый НДФЛ, практически наверняка приведет к спору с налоговой инспекцией. Тем более что в 2011 г. появилось недвусмысленное разъяснение Минфина России по этому вопросу. В Письме Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228 указано следующее. Освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие нахождение в собственности налогоплательщика используемого имущества, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов. Учитывая положения ст. 188 ТК РФ, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, Трудовым кодексом не предусмотрено. Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях» з дисципліни «Річний звіт 2011»
