Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Пунктом 18 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. При этом в Налоговом кодексе РФ момент признания таких доходов четко не определен. В этой связи возникает вопрос: в каком периоде кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит включению в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль. И еще более интересный вопрос: обязан ли налогоплательщик признать соответствующий доход в том периоде, в котором истек срок исковой давности. Налоговые органы всегда настаивали на том, что организация обязана включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов именно того периода, в котором истек срок исковой давности. Арбитражная практика по данному вопросу много лет была противоречивой. В практике арбитражных судов довольно часто встречались решения, поддерживающие подход налоговых органов. Но были и другие решения, в которых говорилось, что до издания соответствующего приказа руководителя о списании кредиторской задолженности у организации нет оснований признавать такую задолженность в составе доходов. В 2010 г. свою позицию по данному вопросу высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09. Судьи ВАС РФ, увы, поддержали подход налоговиков. Позиция Президиума ВАС РФ такова: положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с требованиями нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный период. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности. В обоснование своей позиции судьи сослались на нормы бухгалтерского законодательства. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах деятельности. Согласно положениям ст. ст. 8 и 12 Закона "О бухгалтерском учете" организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации предусмотрено п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета. Нарушение названного правового регулирования, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный Законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.
Примечание. Учитывая позицию налоговых органов и судебную практику, настоятельно рекомендуем ежегодно проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и при исчислении налога на прибыль признавать кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности.
* * *
Чтобы избежать проблем с признанием кредиторской задолженности в составе доходов, бухгалтеру нужно хорошо ориентироваться в правилах исчисления сроков исковой давности. Общие подходы к исчислению сроков исковой давности рассмотрены на с. 370. А как считать срок, если речь идет о вексельных обязательствах? Допустим, организация выдала простой вексель со сроком по предъявлении, который так и не был предъявлен к оплате. В каком периоде сумма вексельного обязательства должна быть признана организацией-векселедателем в составе доходов? Позиция ВАС РФ по этому вопросу отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09. В соответствии со ст. ст. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937, простой вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При непредъявлении простого векселя к платежу в указанный срок векселедержатель в силу ст. ст. 53, 70, 77 и 78 Положения теряет свои права против индоссантов и других обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя; исковые требования против векселедателя погашаются по истечении трех лет со дня срока платежа. Согласно правовой позиции, выраженной в п. 22 совместного Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", истечение трехлетнего пресекательного срока, предусмотренного ст. 70 Положения, прекращает материальное право требовать платеж от обязанных по векселю лиц; суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны. С учетом указанных положений о вексельной давности материальные требования против векселедателя по простым векселям сроком по предъявлении при незаявлении в установленный срок исковых требований считаются погашенными по истечении четырех лет с момента составления этих векселей. Следовательно, сумма непогашенного в срок вексельного обязательства подлежит включению в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ по истечении четырех лет с момента составления векселя. Заметим, что приведенное Постановление Президиума ВАС РФ включено Федеральной налоговой службой в обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, который Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ был разослан нижестоящим налоговым органам для использования в текущей работе.
* * *
Основанием для признания кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов может быть не только факт истечения срока исковой давности, но и ликвидация кредитора. В Письме ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 разъясняется, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в составе доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Заметим, что в приведенном Письме ФНС России особое внимание обращается на то, что у налогоплательщика отсутствует право произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания сумм кредиторской задолженности в составе доходов. В подтверждение этого вывода ФНС ссылается на соответствующую арбитражную практику (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010, Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-С3).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности» з дисципліни «Річний звіт 2011»
