Дебиторская задолженность (резервы по сомнительным долгам)
По статье "Дебиторская задолженность" показываются данные как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности. При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец 2011 г. по счетам 62, 60, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резервы по сомнительным долгам).
Обратите внимание! В данную строку баланса не включается информация об авансах, выданных в связи со строительством объектов основных средств. Эти суммы отражаются в составе внеоборотных активов (см. с. 195).
В балансе 2011 г. отсутствует какая-либо расшифровка статьи "Дебиторская задолженность". Информация о характере дебиторской задолженности подробно раскрывается в таблице 5.1 (см. с. 281) типовой формы Пояснений к балансу. Этой информации вполне достаточно для того, чтобы пользователи отчетности получили реальное представление о составе дебиторской задолженности. В таблице 5.1 показываются данные о движении краткосрочной и долгосрочной задолженности и о суммах начисленных резервов по сомнительным долгам. Данные приводятся за 2011 и 2010 гг. Кроме того, в типовой форме Пояснений предусмотрена отдельная таблица 5.2, в которой приводятся данные о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов.
* * *
В бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности показывается за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам.
Обратите внимание! В прежней редакции п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета говорилось о том, что организации могут создавать резервы сомнительных долгов. Это позволяло организациям, которые не хотели "связываться" с резервами, при формировании учетной политики прописывать в ней отказ от создания резервов по сомнительным долгам. И формально, с точки зрения норм российского законодательства, никакого нарушения в этом не было. Хотя, конечно же, отчетность без информации о наличии (отсутствии) сомнительных долгов трудно было назвать достоверной. С 2011 г. у бухгалтеров не осталось даже формальных оснований для отказа от создания резервов по сомнительным долгам. Новая формулировка п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета (в редакции изменений, внесенных Приказом N 186н) предполагает обязательное создание резерва по всем долгам, которые на отчетную дату являются сомнительными.
Внимание! Создание резервов по сомнительным долгам - это не элемент учетной политики. Наличие в составе дебиторской задолженности сомнительных долгов обязывает организацию начислить соответствующие резервы.
Итак, в случае выявления сомнительной дебиторской задолженности организация в обязательном порядке создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации.
Обратите внимание! До 2011 г. резервы сомнительных долгов создавались только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в прежней редакции). С 1 января 2011 г. резервы сомнительных долгов создаются в отношении всей дебиторской задолженности, независимо от оснований ее возникновения.
Внимание! С 2011 г. на предмет сомнительности следует проверять всю дебиторскую задолженность (не только задолженность покупателей за реализованные товары (работы, услуги), но и, например, задолженность поставщиков по выданным им авансам). При выявлении сомнительных долгов под них обязательно создаются резервы.
Жестких правил определения суммы отчислений в резерв в бухгалтерском законодательстве нет. Резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88), который заполняется на основании справки к Акту (Приложение к форме N ИНВ-17). В Акте по форме ИНВ-17 отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами. Бухгалтер (или другой специалист, отвечающий в организации за работу с дебиторами) должен проанализировать информацию, отраженную в Акте по форме ИНВ-17, в целях выявления сомнительных долгов.
Обратите внимание! До 2011 г. сомнительными могли быть признаны только те долги, срок погашения которых уже наступил. С 2011 г. сомнительной может быть признана не только задолженность, не погашенная в срок, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в редакции изменений, внесенных Приказом N 186н).
Заметим, что факт просрочки исполнения обязательства не может служить безусловным основанием для признания долга сомнительным. Если существует уверенность в том, что просроченный долг будет погашен в полной сумме, никаких оснований для признания его сомнительным нет. Выявив сомнительные долги, нужно определить величину отчислений в резерв по каждому такому долгу. Для этого необходимо на основании имеющихся документов оценить вероятность погашения долга. Чем больше эта вероятность, тем меньше сумма отчислений в резерв. В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой: Д-т счета 91 К-т счета 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов. После создания резерва необходимо постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв. При погашении задолженности в бухгалтерском учете одновременно делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность: Д-т счета 51 К-т счета 62 - погашена задолженность за товары (работы, услуги); Д-т счета 63 К-т счета 91 - сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов. При списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания по иным основаниям) источником списания в первую очередь является созданный резерв (Д-т счета 63 К-т счета 62 (76)). И только в случае недостаточности величины созданного резерва оставшаяся сумма долга (в части, превышающей резерв) списывается непосредственно на финансовые результаты в составе прочих расходов (Д-т счета 91 К-т счета 62 (76)).
Примечание. В бухгалтерском балансе остаток по счету 63 отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленных резервов.
Обратите внимание! В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295).
Решение о создании резерва по сомнительным долгам закрепляется в приказе об учетной политике для целей налогообложения. При этом нужно учитывать, что в ст. 266 НК РФ закреплен жесткий порядок формирования резерва. Резерв в налоговом учете создается только в отношении долгов покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги), порядок определения размера отчислений в резерв строго регламентирован, кроме того, ограничен максимально возможный размер резерва (см. с. 365). Таким образом, в большинстве случаев суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Соответственно, решая вопрос о создании или об отказе от создания резервов по сомнительным долгам при формировании учетной политики для целей налогообложения меньше всего нужно думать о совмещении данных бухгалтерского и налогового учета. Нужно исходить лишь из того, что при наличии большого количества просроченных долгов создание резерва позволяет существенно снизить налоговую базу по налогу на прибыль.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Дебиторская задолженность (резервы по сомнительным долгам)» з дисципліни «Річний звіт 2011»
