Долгое время вопрос о порядке возврата налогоплательщику налоговым агентом излишне удержанного налога оставался не урегулированным на законодательном уровне. Этот пробел в законодательстве пытался восполнить Минфин России, предлагая свои варианты решения вопроса. Однако проблема заключается в том, что, во-первых, позиция Минфина часто бывает неустойчивой (она может меняться на противоположную без каких-либо дополнительных объяснений) и, во-вторых, ФНС России далеко не всегда принимает разъяснения Минфина как руководство к действию. С 1 января 2011 г. ситуация изменилась. С 2011 г. порядок возврата излишне удержанного налога четко прописан непосредственно в НК РФ. Он выглядит следующим образом. Шаг 1. Налоговый агент, который обнаружил факт излишнего удержания налога, должен сообщить об этом налогоплательщику-работнику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Заметим, что НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога. По мнению Минфина России, налоговый агент вправе сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112). Шаг 2. Работник в свою очередь должен представить работодателю письменное заявление о возврате налога. Шаг 3. Работодатель, получив заявление работника, обязан вернуть излишне удержанный налог в течение трех месяцев со дня получения заявления.
Внимание! Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2011 г.) возврат излишне удержанной суммы налога производится работодателем за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.
Таким образом, с 2011 г. организация имеет полное право производить возврат излишне удержанных сумм НДФЛ за счет общей суммы НДФЛ, удержанной со всех работников и подлежащей уплате в бюджет.
Примечание. Согласно новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ работодатель должен произвести возврат излишне удержанного налога в безналичной форме.
Возврат налога наличными Налоговым кодексом не предусмотрен. Работник должен в своем заявлении о возврате налога указать номер счета, на который следует перевести денежные средства. Помимо самого порядка возврата излишне удержанного налога в новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ установлена ответственность налогового агента за несвоевременный возврат налога. Если налоговый агент не вернет работнику излишне удержанный налог в трехмесячный срок со дня получения заявления о возврате, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику (работнику), за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Законодатель предусмотрел порядок действий и в ситуации, когда у организации нет возможности вернуть излишне удержанный налог в трехмесячный срок в связи с недостаточностью средств на расчетных счетах. В этом случае организация в течение 10 дней со дня получения от работника заявления должна представить собственное заявление в налоговый орган по месту своего учета на возврат суммы налога. Помимо заявления организация представляет в налоговую инспекцию выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. Отметим, что выписку из регистра налогового учета надо представлять в налоговый орган только для возврата сумм налога, излишне удержанных начиная с 1 января 2011 г. (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112). В такой ситуации налоговый орган производит возврат суммы налога налоговому агенту (организации) по правилам, установленным ст. 78 НК РФ. При этом организация может не дожидаться возврата налога от налоговых органов и вернуть излишне удержанный налог работнику за счет собственных средств. Это право налогового агента предусмотрено абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ.
Внимание! Вернуть налог досрочно, т.е. до получения денежных средств от налогового органа - это право, а не обязанность налогового агента.
Соответственно, организация имеет полное право вернуть работнику излишне удержанный налог только после того, как она получит соответствующую сумму от налогового органа.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Возврат излишне удержанного налога» з дисципліни «Річний звіт 2011»
