│ - С 1 января 2011 г. лица, арендующие государственное имущество у│ │казенных предприятий, признаются налоговыми агентами по НДС (п. 3 ст. 161│ │НК РФ). │ │ - С 1 октября 2011 г. при реализации имущества (имущественных прав)│ │должников, признанных банкротами, покупатели указанного имущества│ │(имущественных прав) признаются налоговыми агентами по НДС (п. 4.1│ │ст. 161 НК РФ). │ │ - С 1 октября 2011 г. арендаторам госимущества предоставлено право│ │ставить к вычету суммы НДС, удержанные и уплаченные в бюджет при│ │исполнении обязанностей налогового агента, в случае возврата ранее│ │перечисленной арендной платы (п. 5 ст. 171 НК РФ). │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ лица, арендующие федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, признаются налоговыми агентами по НДС. На них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению арендатором в бюджет, определяется по ставке 18/118 от суммы арендной платы с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговый агент может уплатить удержанную им сумму НДС в бюджет в любое время в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ (равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за тем кварталом, в котором была уплачена арендная плата). До 1 января 2011 г. обязанности налогового агента возникали только у тех лиц, которые арендуют государственное имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления, либо арендодателями выступают совместно орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. С 1 января 2011 г. обязанности налогового агента возникают и в том случае, если арендодателем имущества выступает казенное учреждение. Соответствующая поправка внесена в п. 3 ст. 161 НК РФ Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
* * *
С 1 октября 2011 г. введены новые правила уплаты НДС при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами. В соответствии с новым п. 4.1 ст. 161 НК РФ уплату НДС в этом случае осуществляют налоговые агенты, которыми признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. По мнению Минфина России, данная норма не применяется в отношении имущества, полученного кредитором должника в случае признания несостоявшимися повторных торгов (Письмо от 21.09.2011 N 03-07-05/22).
* * *
С 1 октября 2011 г. на налоговых агентов, арендующих (выкупающих) госимущество, распространено действие п. 5 ст. 171 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Представим следующую ситуацию. Организация-арендатор заключила с КУМИ договор аренды нежилого помещения. В соответствии с договором арендная плата уплачивается один раз в год в начале соответствующего года. Организация-арендатор перечислила арендную плату за год вперед. В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ организация как налоговый агент в момент перечисления арендной платы удержала из нее и перечислила в бюджет сумму НДС. Этот НДС может быть предъявлен организацией к вычету только после того, как услуги будут фактически оказаны (т.е. наступит тот период, за который уплачена арендная плата). Но ведь вполне возможен вариант, когда по каким-то причинам договор расторгается и организации возвращается часть арендной платы, уплаченная вперед. Очевидно, что возвращена будет сумма арендной платы без НДС. Что в этом случае будет с суммой НДС, уплаченной организацией в бюджет при перечислении арендной платы? До 1 октября 2011 г., чтобы вернуть уплаченную в бюджет сумму НДС, организации необходимо было обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. После 1 октября 2011 г. на основании п. 5 ст. 171 НК РФ организация может просто-напросто предъявить этот НДС к вычету в том налоговом периоде, когда получит перечисленную ранее предоплату (вычет заявляется в разд. 3 декларации по НДС, составленной за тот квартал, в котором вернулась арендная плата).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговые агенты» з дисципліни «Річний звіт 2011»
