Раздельный учет в отношении основных средств и нематериальных активов
Требование о раздельном учете распространяется и на приобретаемые основные средства и нематериальные активы. Если приобретаемый объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, то "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме в момент принятия этого объекта к учету. Если объект приобретается для использования в операциях, не облагаемых НДС, то вычета нет. "Входной" НДС включается в первоначальную стоимость объекта. Если объект приобретается для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься только часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям). Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретен соответствующий объект. Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных основных средств (нематериальных активов). При ведении раздельного учета в части основных средств и нематериальных активов налогоплательщики сталкиваются со следующей проблемой. Налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал. Соответственно, расчет пропорции для определения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства (нематериального актива), осуществляется только по итогам квартала. Если объект приобретен в последнем месяце квартала, проблем с расчетами нет. Если же объект приобретен в первом или во втором месяце квартала, то расчеты существенно усложняются. Ведь на момент принятия объекта к учету у организации еще нет данных для определения суммы НДС, которую нужно включить в его стоимость. В итоге приходится поступать следующим образом. В момент принятия объекта к учету его первоначальную стоимость необходимо формировать без НДС. По окончании квартала, после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства, первоначальная стоимость объекта корректируется, плюс пересчитывается начисленная к этому моменту сумма амортизации. С 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилась возможность упростить эти расчеты.
Внимание! В п. 4 ст. 170 НК РФ появилась норма, позволяющая налогоплательщикам по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, делать расчет пропорции по итогам соответствующего месяца.
Обратите внимание! В новой редакции п. 4 ст. 170 НК РФ речь идет о праве, а не об обязанности. То есть с 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилось право выбирать способ расчета пропорции из двух возможных: по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца. На наш взгляд, выбранный способ следует закрепить в учетной политике налогоплательщика.
Примечание. Право выбора способа расчета пропорции (по итогам месяца или квартала) распространяется только на объекты основных средств (нематериальных активов), приобретенные в первом или втором месяце квартала. Что касается объектов, приобретенных в третьем месяце квартала, то здесь выбора никакого нет. Расчет пропорции по таким объектам осуществляется только по итогам соответствующего квартала.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Раздельный учет в отношении основных средств и нематериальных активов» з дисципліни «Річний звіт 2011»
