│ - Дополнен перечень работ (услуг), место реализации которых│ │определяется по месту деятельности их покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК│ │РФ). │ │ - Изменились правила определения места реализации услуг по перевозке│ │и транспортировке, оказываемых иностранными лицами (пп. 4.1 п. 1 ст. 148│ │НК РФ). │ │ - Введены новые правила определения места реализации услуг по│ │организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по│ │территории Российской Федерации (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ). │ │ - Введены новые правила определения места осуществления деятельности│ │лиц, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или│ │суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с│ │экипажем для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или)│ │научно-исследовательских целей (п. 2 ст. 148 НК РФ). │ │ - Установлены новые правила определения места реализации работ│ │(услуг), если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях│ │геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на│ │участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном│ │шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации│ │(п. 2.1 ст. 148 НК РФ). │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при совершении операций, признаваемых объектом обложения по НДС, на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории РФ НДС не облагаются. Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС установлен в ст. 148 НК РФ. С 1 октября 2011 г. в отношении ряда работ (услуг) порядок определения места реализации изменился. К работам (услугам), местом реализации которых признается место деятельности их покупателя, дополнительно отнесены два вида работ (услуг): - аудиторские услуги; - услуги по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата.
* * *
До 1 октября 2011 г. услуги по перевозке и транспортировке, оказываемые иностранными организациями, НДС не облагались, поскольку местом их реализации территория РФ ни при каких условиях не признавалась. С 1 октября 2011 г. из этого правила появилось исключение. Если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ, то местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых иностранными лицами, также будет признаваться территория РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Новое правило определения места реализации применяется в отношении услуг, оказанных иностранными организациями начиная с 1 октября 2011 г. (Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@).
* * *
С 1 октября 2011 г. изменился порядок определения места реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ. Если такие услуги оказываются российскими организациями, то местом их реализации признается РФ (новый пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если их оказывает иностранное лицо, то местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
* * *
С 1 октября 2011 г. изменились правила определения места реализации услуг по сдаче судов в аренду для целей, не связанных с перевозкой и (или) транспортировкой. В Письме ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658 сделан вывод о том, что место реализации таких услуг должно определяться по правилу пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. по месту деятельности арендодателя. При этом место деятельности арендодателя должно определяться в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ. Правомерность этой позиции подтверждена и Определением КС РФ от 07.12.2010 N 1717-О-О. Суд рассматривал вопрос о порядке налогообложения услуг по предоставлению в пользование по договорам аренды (фрахтования на время) рыбопромысловых судов с экипажем в целях ведения арендаторами добычи (вылова) водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Суд признал правомерным применение в такой ситуации пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ. Изменения, внесенные Законом N 245-ФЗ, затронули порядок определения места деятельности арендодателя. До 1 октября 2011 г. никаких особых правил в п. 2 ст. 148 НК РФ не было, поэтому место деятельности арендодателя определялось по общим правилам - по месту государственной регистрации. Соответственно, если арендодателем являлась российская организация, то местом реализации услуг признавалась территория РФ, если арендодателем являлось иностранное лицо, то местом реализации услуг территория РФ не признавалась.
Внимание! С 1 октября 2011 г. в п. 2 ст. 148 НК РФ появилось специальное правило, согласно которому местом осуществления деятельности арендодателя не признается территория РФ, если суда используются за пределами территории РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей.
В этом случае услуги по предоставлению в пользование судов по договорам аренды (фрахтования на время) с экипажем не будут облагаться НДС независимо от того, кто их оказывает - российская организация или иностранное лицо.
* * *
С 1 октября 2011 г. в ст. 148 НК РФ появился новый п. 2.1, который содержит специальные правила определения места реализации работ (услуг), осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Место реализации работ (услуг)» з дисципліни «Річний звіт 2011»
