Нулевая ставка для образовательных и медицинских организаций
В период с 1 января 2011 г. по 1 января 2020 г. организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Порядок применения нулевой ставки установлен ст. 284.1 НК РФ. Для применения нулевой ставки требуется выполнение ряда условий. Во-первых, организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной или медицинской деятельности. Во-вторых, виды образовательной (медицинской) деятельности, осуществляемые организацией, должны быть включены в специальный Перечень, установленный Правительством Российской Федерации. В-третьих, доходы организации от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% ее доходов за налоговый период. Порядок применения этого условия разъяснен в Письме Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580. При определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право на применение налоговой ставки 0%, должны учитываться только доходы от реализации при осуществлении образовательной или медицинской деятельности, входящей в Перечень, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения НИОКР), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации плюс внереализационные доходы). При этом доходы от реализации при осуществлении образовательной или медицинской деятельности, входящей в Перечень, установленный Правительством РФ (а также доходы от выполнения НИОКР), учитываются за минусом сумм НДС, предъявленных покупателям (приобретателям) данных услуг (разработок). В-четвертых, в штате организации должно быть не менее 15 работников (непрерывно в течение налогового периода). Согласно Письму Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580 соблюдение условий о численности работников, а также численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода. При этом для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников. В-пятых, организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Кроме того, в отношении медицинских организаций установлено еще одно условие: в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должна составлять не менее 50% общей численности работников (непрерывно в течение налогового периода). В соответствии со ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 сертификат специалиста выдается на основании послевузовского профессионального образования (аспирантура, ординатура), дополнительного образования (повышение квалификации, специализация) или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан. Форма, срок действия, условия и порядок выдачи сертификата специалиста устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения. Для применения нулевой ставки организация должна представить в налоговую инспекцию заявление в срок до 1 декабря предыдущего года. Соответственно, те образовательные и медицинские организации, которые планируют применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2012 г., должны до 1 декабря 2011 г. подать в налоговые органы соответствующее заявление, к которому следует приложить копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности. Кроме того, законом предусмотрена возможность применения нулевой ставки в 2011 г. Частью 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 г. нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль в соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня видов образовательной и медицинской деятельности, установленного Правительством РФ, но не позднее 31 декабря 2011 г. вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ. Таким образом, если перечень видов медицинской и образовательной деятельности <1> все-таки будет опубликован в 2011 г., то организации, удовлетворяющие условиям, установленным ст. 284.1 НК РФ, смогут применить нулевую ставку в отношении доходов, полученных в 2011 г. (при условии подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления и копии лицензии в срок до 31 декабря 2011 г.). -------------------------------- <1> На момент подписания книги в печать этот перечень так и не был опубликован.
* * *
Применение нулевой ставки по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, возлагает на организацию ряд обязанностей. По окончании года (в срок до 28 марта следующего года) образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль, должны представлять в налоговые органы следующие сведения: - о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов организации за налоговый период; - о численности работников в штате организации. Медицинские организации дополнительно должны представлять сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации. Форму представления подобных сведений должна утвердить Федеральная налоговая служба. Непредставление указанных выше сведений приведет к тому, что налоговые органы пересчитают налог на прибыль по ставке 20% с начала того года, за который не были представлены сведения. Помимо уплаты налога на прибыль, организации, не представившей необходимые сведения, придется заплатить еще и пени.
* * *
В течение всего периода применения нулевой ставки по налогу на прибыль организация должна соблюдать условия, установленные ст. 284.1 НК РФ. Если какое-то из этих условий будет нарушено, организации придется рассчитать налог на прибыль по ставке 20% с начала года. Кроме того, придется заплатить еще и пени за несвоевременную уплату налога. Прекратить применение нулевой ставки и перейти на уплату налога по общей ставке можно и в добровольном порядке. Для этого организации необходимо представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. При этом переходить с нулевой ставки на общую (20%) имеет смысл с начала года. Ведь в противном случае, если переход осуществляется в течение года, организации придется рассчитать налог на прибыль по ставке 20% с начала этого года. И в этой ситуации помимо самого налога организации придется заплатить еще и пени за просрочку платежа. Обратите внимание на норму, закрепленную в п. 8 ст. 284.1 НК РФ. Согласно этой норме организации, сменившие нулевую ставку налога на прибыль на общую ставку (20%) (как в принудительном, так и в добровольном порядке), не вправе в течение пяти лет повторно перейти на нулевую ставку.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Нулевая ставка для образовательных и медицинских организаций» з дисципліни «Річний звіт 2011»
