Виробничі запаси (рядки 100 – 140). У статті “Виробничі запа си” показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, по купних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Запаси відображаються у балансі у відповідності з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 по найменшій з двох вели чин: собівартості або чистій реалізаційній вартості. 40
Тема 2
Чиста реалізаційна вартість дорівнює очікуваній ціні продажу в ході звичайної діяльності за винятком очікуваних витрат. При відпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів: • ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів; • середньозваженої собівартості; • собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); • нормативних затрат; • ціни продажу. Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають од накове призначення та однакові умови використання, застосо вується тільки один із наведених методів. Тварини на вирощуванні та відгодівлі (рядок 110). У статті відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації, та молодняку тварин. Незавершене виробництво (рядок 120). У статті показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова за боргованість замовників за будівельними контрактами. Підрядчики відображають також у цьому рядку валову заборгованість замовників, що обліковується за дебетом субрахунку 239 “Проміжні рахунки”. Так, підрядники відображають визнаний доход за будівельними контрактами за дебетом субрахунку 361 та кредитом субрахунку 703. Одночасно визнаний доход відображається у сумі без податку на до дану вартість за дебетом субрахунку 238 “завершені етапи за закінче ними будівельними контрактами” та кредитом субрахунку 239. Однак, суми визнаного доходу і виставлених замовникам проміжних рахунків можуть не співпадати. У випадку перевищення проміжного рахунку над сумою визнаного у звітному періоді доходу роблять проводку за дебетом субрахунку 361 і кредитом субрахунку 239 методом “червоного сторно” (або звичайною проводкою за дебе том субрахунку 239 і кредитом 361). Відображена таким чином сума і є валовою заборгованістю замовників. Готова продукція (рядок 130). У статті показуються запаси ви робів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробуван ня, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замов никами і відповідають технічним умовам і стандартам. 41
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі неза вершеного виробництва. Товари (рядок 140). У статті показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступ ного продажу. У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про: • методи оцінки запасів; • балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих кла сифікаційних груп; • балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чи стою вартістю реалізації; • балансову (облікову) вартість запасів, переданих у перероб ку, на комісію, в заставу; • суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведе на оцінка запасів відповідно до пункту 28 П(с)БО 9 (суму до оцінки раніше уцінених запасів). Векселі одержані (рядок 150). У статті “Векселі одержані” по казується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями. Вимоги до обліку та розкриття інформації по векселям одержа ним ідентичні вимогам до відображення дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (торго ва) (рядки 160 —162). При відображенні у звітності керуються П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”. Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних ви год та може бути достовірно визначена її сума. У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка за безпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста ре алізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів відображається у дужках. Резерв сумнівних боргів створюється, якщо отримання оплати викликає сумнів. Створення резерву сумнівних боргів (в розрізі дебіторів) відображається за де 42
Тема 2
бетом субрахунку 944 та кредитом рахунку 38. Якщо ж належну оп лату отримати неможливо, то цю суму списують. Робиться проводка за дебетом рахунку 38 “Інші витрати операційної діяльності” і креди том рахунків дебіторів (361 тощо). У примітках до звіту повинні бути розкрита загальна сума тор гової дебіторської заборгованості, а також по кожному з дебіторів, чия заборгованість переважає 10 % загальної суми та умови пога шення цієї заборгованості. Вказується також сума простроченої дебіторської заборгованості, яку можна класифікувати як сумнівну, метод визначення величини резерву сумнівних боргів. Стандартом 10 “Дебіторська заборгованість передбачено мож ливість застосування наступних методів визначення величини сумнівних боргів: • виходячи з платоспроможності окремих дебіторів; • питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від ре алізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати; • на основі класифікації дебіторської заборгованості. При відображенні дебіторської заборгованості у іноземній ва люті, вона повинна бути перерахована по курсу Національного бан ку України (НБУ) на дату балансу у відповідності з вимогами П(с)БО 21”Вплив змін валютних курсів”. Дебіторська заборгованість за розрахунками (рядки 170 – 200). Вимоги до розкриття інформації аналогічні статті Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (торгова). Показники цієї дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводяться у балансі за чистою реалізаційною вартістю. Сумнівна та прострочена дебіторська заборгованість за цією статтею, по якій не створювався резерв сумнівних боргів спи сується у дебет субрахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги”. У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюдже том” (рядок 170) показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. У статті “Дебіторська заборгованість за виданими авансами” (рядок 180) показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів. У статті “Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів” 43
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
(рядок 190) показується сума нарахованих дивідендів, процентів, ро ялті тощо, що підлягають надходженню. У статті “Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків” (200) показується заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків. При відобра женні інформації у цьому рядку необхідно враховувати, що дебіторська заборгованість пов’язаних сторін відображається у відповідності з вимогами П(С)БО 23 “Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін”. Тобто, дебіторська заборгованість повинна бути показна за одним з наступних методів: • порівнюваної неконтрольованої ціни; • ціни перепродажу; • “витрати плюс”; • балансової вартості. Сутність цих методів розкрита у наступній темі. Інша поточна дебіторська заборгованість (рядок 210). Це за гальна категорія дебіторської заборгованості за виключенням торго вої. У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборот них активів. Щодо іншої поточної дебіторської заборгованості також може створюватись резерв сумнівних боргів. Отже, у рядку повинна відо бражатись чиста реалізаційна вартість такої заборгованості. Вимоги до розкриття інформації аналогічні вимогам до дебіторської заборгованості. Поточні фінансові інвестиції (рядок 220). При відображенні у звітності враховуються вимоги П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”. У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображають фінансові інвестиції на термін, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь який момент (крім інвестицій, які є еквіва лентами грошових коштів). Відображаються поточні фінансові інвестиції у балансі за мен шою з величин: первісною вартістю або ринковою вартістю (якщо підприємство володіє інформацією про їх ринкову вартість). Якщо ринкова вартість короткострокових фінансових інвестицій перева жає їх собівартість, то їх вартість у балансі не збільшують, але цей факт відображають у примітках до звіту. Якщо ж ринкова вартість 44
Тема 2
поточних фінансових інвестицій нижче первинної їх вартості, то роблять їх уцінку і у звіті відображають ринкову вартість. Уцінку відображають за дебетом субрахунку 975 “Уцінка необоротних ак тивів і фінансових інвестицій”. Слід зазначити, що в цей рядок може бути включена і час тина інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, якщо такі інвестиції придбані і утримуються виключ но для продажу на протязі 12 місяців. При розкритті інформації необхідно відобразити як первісну так і ринкову вартість кожного виду інвестицій та вказати, що оцінка проведена по меншій мірі з двох величин: первісною чи ринковою вартістю. Грошові кошти та їх еквіваленти (рядки 230 – 240). Врахову ються вимоги Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” та 13 “Фінансові інструменти”. Грошові кошти – це готівка, кошти на рахунках у банках та де позити до запитання. Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові висо коліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні су ми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються ко шти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іно земній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій про тягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом опе раційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу обо ротних активів та відображати як необоротні активи. У відповідності з вимогами П(с)БО 13 при відображенні у балансі наявності грошових коштів та їх еквівалентів не слід включати у цю статтю грошові кошти отримані у вигляді за стави. Інші оборотні активи (рядок 250). У статті “Інші оборотні акти ви” відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу “Оборотні активи”. Зок рема, у цій статті наводиться сальдо субрахунків 331 “Грошові доку менти в національній валюті”, 332 “Грошові документи в іноземній 45
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
валюті” і 643 “Податкові зобов’язання”. До цієї статті відносять та кож суми і витрати, понесені підприємством, вигода від яких буде отримана у майбутньому. У примітках до звіту необхідно відобразити окрему інформацію по іншим оборотним активам, вартість яких перевищує 5% вартості оборотних активів і відображати окремо суму податків майбутніх періодів при їх наявності.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оборотні активи» з дисципліни «Звітність підприємства»
