Порядок та техніка складання балансу підприємства (форма №1). Загальні вимоги
Однією з ключових типових форм річного фінансового звіту є баланс (форма №1, для малих підприємств – форма №1 м). Баланс малого підприємства відрізняється від балансу інших підприємств меншою кількістю (приблизно вдвічі) статей балансу. У балансі розкривається наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством на дату балансу, та права на ресурси.Так,дебіторську заборгованість не можна назвати ресурсом. Дебіторська заборгованість означає права на грошові ресурси, які потім можна перетворити у необоротні активи чи запаси. При складанні балансу слід враховувати вимоги: • П(С)БО 2 “Баланс”; • П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”; • П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”; • П(С)БО 12 “Інвестиції”; • П(С)БО 13 “Фінансові інструменти”; • П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств”; • П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність; • П(С)БО 23 “Розкриття інформації про пов’язані сторони”; • П(С)БО 28 “Зменшення корисності активів”; • інші. балансі відображаються склад майна підприємства та джерела його формування у вигляді залишків за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку. Окремі, близькі за своїм економічним 1 У статтях 218 223 Кримінального Кодексу матеріальна шкода вважається великою, якщо вона у п'ятсот і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
24
Тема 2
змістом, рахунки в балансі об’єднуються в одну статтю, а статті – в розділи. Весь баланс поділений на 2 частини: ліву (актив) та праву (па сив). Сальдо за активом і пасивом балансу має при правильному йо го складанні бути однаковим. В свою чергу, актив балансу складається з трьох розділів: • І. Необоротні активи; • ІІ. Оборотні активи; • ІІІ. Витрати майбутніх періодів. Пасив балансу складається з п’яти розділів, а саме: • І. Власний капітал; • ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів; • ІІІ. Довгострокові зобов’язання; • ІV. Поточні зобов’язання; • V. Доходи майбутніх періодів. У балансі підприємства всі дані відображаються за принципом балансу нетто. Баланс нетто означає, що до підсумкового сальдо не включаються рахунки зносу, торгових надбавок, сумнівні борги, використання прибутку тощо. Наприклад, в активі балансу вартість засобів, на які нараховується амортизація чи знос, для підсумовуван ня відображається за залишковою вартістю, а первинна їх вартість та знос відображаються довідково. Технологія складання балансу підприємства є досить складною. Починають складати баланс з заповнення його титульної сторінки. Крім тексту титульна сторінка вміщає низку кодів. Запов нити текст нескладно. Труднощі трапляються при заповненні кодів. Так, необхідно заповнити клітинку з кодом ЄДРПОУ. Код ЄДРПОУ розшифровується як Єдиний державний реєстр підприємств і організацій України. Код присвоюється підприємству при його реєстрації органами статистики. Цей код (восьмизначний) має бути на печатці недержавного підприємства і він також є невід’ємною частиною багатьох бухгалтерських документів, у тому числі кожного платіжного доручення у банк. Наступний код – це код території за КОАТУУ. Розшифро вується КОАТУУ як кодифікація адміністративно територіального устрою України. Перелік та коди територій (областей) України на ведено в табл. 2.1. 25
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
За кодом КОАТУУ шифрується кожен населений пункт і замість трьох нулів ставиться його код. Таблиця 2.1. Перелік та коди територій (областей) України Код території за КОАТУУ 01000 05000 07000 12000 14000 18000 21000 23000 26000 32000 35000 44000 46000 48000 Територія (область) Автономна Республіка Крим Вінницька Волинська Дніпропетровська Донецька Житомирська Закарпатська Запорізька Івано-Франківська Київська Кіровоградська Луганська Львівська Миколаївська область Код території за КОАТУУ 51000 53000 56000 59000 61000 63000 65000 68000 71000 73000 74000 80000 85000 Територія (область) Одеська Полтавська Рівненська Сумська область Тернопільська Харківська Херсонська Хмельницька Черкаська Чернівецька Чернігівська м. Київ м. Севастополь
Код за КФВ. Ця абревіатура розшифровується як Класифіка тор форм власності. Записують цей код згідно з Класифікатором Держкомітету України по стандартизації, метрології та сертифікації, затвердженим та введеним у дію наказом Держстандарту України від 22 листопада 1994 р. №288. Класифікацію форм власності наве дено у табл. 2.2. Таблиця 2.2. Класифікація форм власності Код 10 20 30 31 32 40 50 Назва Приватна власність Колективна власність Державна власність Загальнодержавна власність Комунальна власність Власність інших держав Власність міжнародних організацій та юридичних осіб інших держав
Наступний код – СПОДУ, яким кодується орган державного управління. Розшифровується абревіатура як “система підпорядку вання органам державного управління”. Цю клітинку недержавні підприємства не заповнюють, оскільки вони не підпорядковуються 26
Тема 2
органам державного управління. Державні підприємства можуть взяти цей код у своєї вищестоящої організації або в органах статис тики. У окремих документах ще можна зустріти код ЗКГНГ (Загаль на класифікація галузей народного господарства, затверджена нака зом Міністерства статистики України від 24 січня 1994 р. №21). Од нак класифікація за цим кодом відмінена наказом Держстандарту від 22 жовтня 1996 р. №441. Замість коду ЗКНГ введено код КВЕД. Не записуються у бухгалтерській, але записуються у статис тичній звітності коди підприємства за КВЕД та за КОПФГ. КВЕД розшифровується як код виду економічної діяльності. Код виду основної економічної діяльності встановлюється при реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі даних установчих документів згідно з Державним класифікатором України “Класифікація видів економічної діяльності” ДК 009 96, затвердженим наказом Держ комітету по стандартизації, метрології і сертифікації від 22 жовтня 1996 р. №441. Код виду економічної діяльності складається з п’яти блоків. Загальний вид коду КВЕД наступний: Y . YY. XX. XX. X де Y – секція (від А до Q); YY – підсекція (використовується тільки у секціях “С” (від “СА” до “СВ”) та “D” (від “DА” до “DN”)); ХХ – розділ; ХХ.Х – група; ХХ.ХХ – клас; ХХ.ХХ.Х – підклас. Кодування окремих видів економічної діяльності наведено в таблиці 2.3. КОПФГ розшифровується як класифікатор організаційно пра вових форм господарювання, який введений в дію наказом Держ стандарту України від 22 листопада 1994 р. №288. Коди ор ганізаційно правових форм господарювання наведено в табл. 2.4.
27
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Таблиця 2.3. Коди економічної діяльності за КВЕД1 Код КВЕД Секція А 01 01.5 Секція D Підсекція DA 15 15.1 15.11 Назва класифікаційних угрупувань Сільське господарство, мисливство та лісове господарство Сільське господарство, мисливство та пов’язані з ними послуги Мисливство і пов’язані з ним послуги Обробна промисловість Харчова промисловість та перероблення сільськогосподарських продуктів Харчова промисловість М’ясна промисловість Виробництво м’яса і субпродуктів (з великої рогатої худоби, свиней, овець, кіз, коней), крім птиці ( вкл. виробництво жирів, одержаних в процесі забою та перероблення тварин, свійської птиці та кролів; відходи нехарчові, борошно кісткове) Виробництво машин та устаткування Монтаж та установлення інших машин загального призначення Оптова й роздрібна торгівля; торгівля транспортними засобами; послуги з ремонту Роздрібна торгівля продовольчими товарами в продовольчих магазинах
Підсекція DK 29.24.3 Секція G 52.2
Окремі форми податкової звітності містять код ТРДПАУ. Роз шифрування коду – Тимчасовий реєстр Державної податкової адміністрації України. Код надається постійному представництву нерезидента в Україні при взятті його на облік як платника податку на прибуток, а також для осіб відповідальних за утримання та вне сення податків до бюджету під час виконання кількох договорів про спільну діяльність (накази ДПА від 12 серпня 1997 р. №293 та від 19 лютого 1998 р. №80). Якщо платником податку (збору) є фізична особа – суб’єкт підприємницької діяльності, то замість коду ЄДРПОУ чи ТРДПАУ проставляється код ДРФО (код державного реєстру фізичних осіб). Після заповнення титульної сторінки заповнюють склад активів та пасивів балансу. При журнально ордерній формі обліку в журна лах ордерах накопичуються всі обороти за кредитом рахунків, а обо Окремі коди економічної діяльності за КВЕД наведено в Інструкції щодо скла дання форм державних статистичних спостережень зі структурної статистики 1–підприємництво (річна), №1– підприємництво (коротка) – річна, №1– підприємництво (квартальна), №1– підприємництво (малі) – піврічна, затвердженій наказом Державного комітету статистики України від 5 листопада 2004 року № 600. Наведено коди за КВЕД також у Постанові Кабінету Міністрів України "Про затвер дження Порядку визначення страхових тарифів для підприємств, установ та ор ганізацій на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного ви падку на виробництві та професійного захворювання" від 13 вересня 2000 р. № 1423. 1
28
Тема 2
Таблиця 2.4. Класифікація організаційно правових форм господарювання Код 100 110 120 130 140 150 160 170 180 190 200 210 220 230 231 232 240 250 260 270 280 290 300 310 320 330 340 400 410 420 430 440 450 460 470 500 510 Назва А. Суб’єкти підприємницької діяльності Індивідуальне підприємство Сімейне підприємство Приватне підприємство Колективне підприємство Державне підприємство Державне комунальне підприємство Спільне підприємство Підприємство, засноване на повній власності громадянина або юридичної особи іноземної держави Кооператив Орендне підприємство Селянське (фермерське) господарство Споживче товариство Спілка споживчих товариств Акціонерне товариство Відкрите акціонерне товариство Закрите акціонерне товариство Товариство з обмеженою відповідальністю Товариство з додатковою відповідальністю Повне товариство Командитне товариство Асоціація Корпорація Консорціум Концерн Об’єднання Дочірнє підприємство Підприємець Б. Організації, що не займаються підприємницькою діяльністю Організація Заклад Установа Організація орендарів Організація покупців Політична партія Громадська організація Релігійна організація В. Відокремлені підрозділи Філія Представництво
роти за дебетом відповідного рахунку синтетичного обліку визнача ються в різних журналах ордерах у міру реєстрації в них записів по кредиту кореспондуючих в них рахунків. На підставі журналів ор 29
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
дерів заповнюється книга Журнал–головна. У головній книзі суми оборотів за дебетом і кредитом усіх рахунків мають бути рівними. Окремі бухгалтери, для контролю та логічного аналізу корес понденції рахунків обов’язково складають повну шахову оборотну відомість. Сукупність шахових оборотних відомостей за всі місяці охоплює всі дані головної книги. Після перевірки шахової відомості, виправлення виявлених помилок, дані переносять у книгу Журнал головна. Дані книги Журналу–головна є основним джерелом запов нення активу та пасиву балансу. Ряд малих підприємств та суб’єктів малого підприємництва за стосовують просту чи спрощену форми обліку. За спрощеної форми обліку головна книга не ведеться, а щомісяця складається повна ша хова оборотна відомість. У такому разі джерелом для заповнення ба лансу підприємства є шахова відомість за січень, з якої беруть за лишки за дебетом і кредитом рахунків на початок року. Дані для за повнення залишків на кінець року беруться з повної шахової оборот ної відомості за грудень (сальдо на кінець грудня). Малі підприємства, які ведуть облік за простою формою, дані для заповнення річного балансу беруть з книг господарських опе рацій за січень та грудень звітного року. Протягом звітного року може змінитись номенклатура статей бухгалтерського балансу і порядок його заповнення. В такому разі номенклатура статей затвердженого балансу на початок року має бу ти приведена у відповідність з номенклатурою і групуванням розділів і статей у них, встановлених для балансу на кінець року. Крім активу і пасиву баланс має містити примітки, які складають ся відповідно до загальних вимог, викладених у П(С)БО 1. Зокрема, у примітках обов’язково має бути наведена наступна інформація: • про облікову політику підприємства; • інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами); • інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності по дається у відповідності з вимогами наказу Міністерства фінансів Ук раїни від 29 листопада 2000 р. №302 “Про примітки до річної фінан сової звітності”. 30
Тема 2
Квартальний баланс складається за тими ж правилами, що і річний, але сальдо за статтями активу та пасиву наводиться на кінець відповідного звітного кварталу. Крім подання неупередженої, суттєвої та корисної інформації для різних груп користувачів у балансі мають бути враховані різні ризики та невизначеності, властиві ринковій економіці (ризик не платежів, ризик зміни ціни, ризик зміні зовнішнього середовища, у якому працює підприємство).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок та техніка складання балансу підприємства (форма №1). Загальні вимоги» з дисципліни «Звітність підприємства»
