Завершальний етап бухгалтерського обліку – складання бухгал терської звітності, яка є важливим інструментом управління. Спира ючись на дані бухгалтерського обліку, як цілісного, взаємо пов’язаного, безперервного і суворо документального відобра ження господарських операцій, впорядкованого узагальнення інформації про стан майна і зобов’язань підприємства, оціню ються результати діяльності, прогнозуються напрямки підвищення ефективності роботи, виробляються і приймаються управлінські рішення. Бухгалтерську звітність називають ще фінансовою тому, що в основі її складання лежить фінансова концепція капіталу. Сутність фінансової концепції капіталу наведена в Концептуальних основах М(с)БО. Згідно із цією концепцією капітал є синонімом чи стих активів або власного капіталу підприємства. У Концептуальних основах М(с)БО наведене також визначення фізичної концепції капіталу, під якою розуміють виробничу потужність підприємства, тобто, капітал розглядається у вигляді продуктивності підприємства, наприклад, в одиницях продукції за день. Вибір кон цепції капіталу залежить від потреб користувачів фінансових звітів. Якщо користувачі зацікавлені в збереженні номінально інвестовано го капіталу або його купівельної спроможності – обирається фінан сова концепція, а у разі зацікавленості користувачів у виробничій потужності – фізична. В основу складання бухгалтерської звітності в Україні покладе на переважно фінансова концепція капіталу. За цією концепцією процедура визначення прибутку наступна: він вважається заробле ним, якщо сума чистих активів підприємства (власного капіталу) на кінець звітного періоду перевищує їх суму на початок періоду після виключення будь яких виплат його власникам або їх внесків на про тязі цього періоду. 17
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Фінансова звітність складається підприємствами і ор ганізаціями, що є юридичними особами, і виділеними на окремий ба ланс філіалами, представництвами, відділеннями та іншими відо кремленими підрозділами підприємств і організацій незалежно від видів діяльності і форм власності. Для складання бухгалтерської звітності необхідно розуміти гіпотези, припущення та принципи, покладені в її основу, та ме ханізми її підготовки. Все це, в основному, викладено в таких Поло женнях (стандартах) бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України 31 березня 1999 р. №87: • 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”; • 2 “Баланс”; • 3 “Звіт про фінансові результати”; • 4 “Звіт про рух грошових коштів”; • 5 “Звіт про власний капітал”; Складання приміток до фінансової звітності регулюється нака зом Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 р. №302 “Про примітки до річної фінансової звітності”. Названі стандарти регулюють основні сторони складання та по дання бухгалтерської (фінансової) звітності (крім банків і бюджет них установ). Для вірного її складання необхідно керуватись і окре мими іншими стандартами, зокрема П(С)БО 13 “Фінансові інстру менти”, П(С)БО 22 “Вплив інфляції”. В обсяг типових форм квартального бухгалтерського звіту включаються лише баланс підприємства та звіт про фінансові ре зультати. У формах бухгалтерської звітності відображаються всі передба чені показники. Якщо якась стаття (рядок, графа) не заповнюється внаслідок відсутності активів, пасивів, операцій, у цій статті (рядку, графі) ставиться прочерк. Звітні форми заповнюються в тисячах гривень з одним десятко вим знаком чорнилом, пастою кулькових ручок, при допомозі дру карських машинок, принтерів, засобів механізації і інших засобів, що забезпечують збереження цих записів протягом встановленого терміну зберігання звітності і попереджають внесення несанкціоно ваних та непомітних виправлень. До показників звітних форм підприємства мають включатись показники діяльності всіх його структурних підрозділів. 18
Тема 2
Слід зазначити, що за роки становлення ринкових відносин в економіці України великого поширення набуло укладення договорів про сумісну діяльність між суб’єктами підприємництва без створен ня юридичної особи. Відповідно до Закону України “Про оподатку вання прибутку підприємств” облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторона ми згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських ре зультатів такого платника податку. Для визначення результатів спільної діяльності необхідно вести окремий бухгалтерський облік майна, цінностей, зобов’язань, операцій, пов’язаних з виконанням та ких договорів. Показники такого обліку не включаються до балансу підприємства, на яке покладене ведення спільних справ. У бухгал терській звітності учасників угод про сумісну діяльність відобража ються фінансові та інші результати її здійснення, належні за угодою кожному з учасників. Учасники договору про сумісну діяльність на дають документи за операціями, що відносяться до цієї діяльності, а учасник, на якого покладено ведення обліку, забезпечує інших учас ників договору інформацією, необхідною їм для формування звітних, податкових і інших матеріалів, в обумовлені строки , які за безпечують вчасне складання бухгалтерської звітності. Підприємство, що увійшло в систему міністерства, відомства, іншого органу управління (концерну, корпорації, асоціації, об’єднан ня і т.д.) після 1 січня, відображає в річному звіті всі операції з 1 січня по 31 грудня звітного року. Підприємство, яке у звітному році ліквідоване, реорганізоване чи змінило форму власності, подає звіт за чинними формами річного звіту за період з початку року до мо менту ліквідації (реорганізації). Знову створені підприємства відоб ражають у звіті засоби і їх джерела (за вартістю придбання, отриман ня) з дня їх державної реєстрації по 31 грудня звітного року. При поділі підприємства на нові підприємства, що виникли в результаті такого поділу, переходять за розподільчим актом (балансом) у відповідних частках майнові права і зобов’язання реорганізованого підприємства. У балансі створеного підприємства відображаються дані активів і пасивів розподільчого балансу. Активи, пасиви і операції в іноземних валютах включаються до річного бухгалтерського звіту в сумах, визначених шляхом перера хування іноземної валюти в валюту України за курсом НБУ в поряд 19
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
ку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів”, затвердженим наказом Міністер ства фінансів України від 10.08.2000 р. №193. Дані статей балансу на кінець звітного року мають бути обґрун товані результатами ретельно проведеної перед складанням річного бухгалтерського звіту інвентаризації основних засобів, товарно ма теріальних цінностей, засобів, резервів, розрахунків та інших активів і пасивів. Інвентаризація і регулювання її результатів здійснюється відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нема теріальних активів, товарно матеріальних цінностей, грошових за собів, документів і розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну Ук раїни від 11 серпня 1994 №69. До подання річного бухгалтерського звіту на підставі затверджених керівником підприємства пропозицій постійно діючих інвентаризаційних комісій про регулювання розхо джень фактичної наявності цінностей порівняно з даними бухгал терського обліку, виявленими в ході інвентаризації, повинні бути внесені відповідні записи до регістрів і рахунків бухгалтерського обліку. Суми статей балансу за коштами на рахунках у банках, банківських позик, про рух фінансування з бюджету і позабюджет них фондів мають відповідати даним, вказаним у виписках банків. Відображення в балансі сум за розрахунками з фінансовими і подат ковими органами, фондами, які взаємно не погоджені, не допус кається. Бухгалтерські звіти і баланси підписуються керівником (влас ником) і головним бухгалтером, а при відсутності на підприємстві бухгалтерської служби – спеціалістом, що веде облік. При цьому в балансах і звітах не повинно бути ніяких підчищень і помарок. Поря док виправлення помилок у звітах регламентується Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Мінфіну України від 24 травня 1995 №88, та П(С)БО 6 “Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах”. Згідно з П(С)БО 6 виправлення помилок, допущених при скла данні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інфор мації у фінансовій звітності. 20
Тема 2
Річний бухгалтерський звіт підприємства перед поданням за встановленими адресами розглядається і затверджується в порядку, встановленому законодавством і установчими документами. Форми звіту мають бути пронумеровані, прошнуровані та зброшуровані в окрему папку, має бути також складений перелік форм, включених в обсяг річного звіту. Суб’єкти малого підприємництва заповнюють звіт за спрощеними формами (форми №1 м та №2 м) у порядку, визначеному для таких підприємств П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”. Відповідно до ст. 63 п. 7 Господарського кодексу України підприємства залежно від кількості працюючих та обсягу валового доходу від реалізації продукції за рік можуть бути віднесені до малих підприємств, середніх або великих підприємств. Малими (незалежно від форми власності) визнаються підприємства, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік не перевищує п’ятдесяти осіб, а обсяг вало вого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує суми, еквівалентної п’ятистам тисячам євро за середнь орічним курсом Національного банку України щодо гривні. Великими підприємствами визнаються підприємства, в яких се редньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік перевищує тисячу осіб, а обсяг валового доходу від реалізації про дукції (робіт, послуг) за рік перевищує суму, еквівалентну п’яти мільйонам євро за середньорічним курсом Національного банку Ук раїни щодо гривні. Усі інші підприємства визнаються середніми. Слід відрізняти поняття мале підприємство та суб’єкти мало го підприємництва. Поняття суб’єкту малого підприємництва виз начено Законом України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 19 жовтня 2000 р. №2063 ІІІ, згідно з яким суб’єктами малого підприємництва є: • фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом по рядку як суб’єкти підприємницької діяльності; • юридичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності будь якої організаційно правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 500 000 євро. 21
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Для визначення чисельності застосовують звітні показники се редньооблікової чисельності працюючих на підприємстві за попе редній рік. Не можуть бути віднесені до суб’єктів малого підприємництва: довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінан сово кредитні та небанківські фінансові установи, суб’єкти госпо дарської діяльності, які провадять діяльність у сфері грального бізнесу, здійснюють обмін іноземної валюти, які є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб’єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частка вкладів, що належить юридичним особам – засновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25%. На спрощену систему оподаткування, обліку та звітності мо жуть перейти суб’єкти малого підприємництва визначені Указом Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” від 3 липня 1998 р. №727/98, а саме: • фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації про дукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень; • юридичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності будь якої організаційно правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не пе ревищує 50 осіб і обсяг виручки від реалізації продукції (то варів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень. Підприємство, що має у своєму складі дочірні підприємства і пе реведені на окремий баланс філіали, представництва та інші відо кремлені підрозділи, в примітках до звітності наводить дані про їх місцезнаходження, найменування і вид діяльності. Міністерства і відомства в пояснюючій записці висвітлюють ефективність використання підприємствами бюджетних коштів на основі повернення. Неправильне складання бухгалтерської звітності належить до порушень у сфері господарської діяльності, і винні особи можуть бу ти притягнуті до адміністративної чи карної відповідальності. 22
Тема 2
Згідно зі статтею 164 2 “Порушення законодавства з фінансових питань” Кодексу України про адміністративні правопорушення, вне сення неправдивих даних до фінансової або статистичної звітності, неподання фінансової звітності тягнуть за собою на кладення штрафу від восьми до п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а ті самі дії, вчинені особою, яку протя гом року було піддано адміністративному стягненню, тягнуть за со бою накладення штрафу від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Окремі підприємства прикрашають свою звітність з метою при ховування стійкої фінансової неспроможності. Згідно зі статтею 220 Кримінального кодексу України, умисне приховування громадяни ном – засновником або власником суб’єкта господарської діяльності, а також службовою особою суб’єкта господарської діяльності своєї стійкої фінансової неспроможності шляхом подання недо стовірних відомостей, якщо це завдало великої матеріальної шкоди кредиторові, карається штрафом від двох до трьох тисяч неопо датковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до двох років, із позбавленням права обіймати певні поса ди чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. Згідно зі статтею 222 Кримінального Кодексу України, надання громадянином підприємцем або засновником чи власником суб’єкта господарської діяльності, а також службовою особою суб’єкта госпо дарської діяльності завідомо неправдивої інформації органам дер жавної влади, органам влади Автономної Республіки Крим чи орга нам місцевого самоврядування, банкам або іншим кредиторам з ме тою одержання субсидій1 , субвенцій2 , дотацій3 , кредитів чи пільг щодо податків відноситься до шахрайства з фінансовими ре сурсами і, у разі відсутності ознак злочину проти власності, – ка рається штрафом від п’ятисот до тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до трьох років, з позбавленням права обіймати певні посади чи зай Субсидія – грошова або натуральна допомога. Субвенція – форма грошової допомоги держави місцевим органам влади. На відміну від дотації субвенція надається на фінансування певного заходу і належить до повернення у випадку порушення її цільового використання. 3 Дотація – асигнування з бюджету, призначені для покриття запланованих збитків чи збалансування нижчестоящих бюджетів. 2
1
23
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
матися певною діяльністю на строк до трьох років. Ті самі дії, якщо вони вчинені повторно або завдали великої матеріальної шко ди1 , – караються позбавленням волі на строк від двох до п’яти років із позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ. БАЛАНС (форма № 1)» з дисципліни «Звітність підприємства»
