Порядок составление консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная финансовая отчетность формируется путем последовательного прибавления показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия. При этом могут не приводиться статьи (строки), по которым у группы предприятий отсутствуют показатели (кроме случаев, если такие показатели были в предыдущем отчетном периоде). В связи с тем, что между участниками группы существуют специфические взаимоотношения, то для объективного отражения финансового состояния и результатов деятельности группы в целом при заполнении отчетных форм необходимо осуществить определенные корректировки объединенных показателей, а именно: 1) Из активов материнского предприятия исключается балансовая стоимость инвестиций в дочерние предприятия, а из пассивов дочерних предприятий – доля материнского предприятия в их капитале. Это позволит избежать двойного учета одних и тех же активов и обязательств, т.к. инвестиции материнского предприятия будут «заменены» соответствующей долей активов дочернего предприятия и его обязательств. 2) Из показателей финансовой отчетности исключаются суммы внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо. Внутригрупповые операции – это операции между материнским и дочерними предприятиями или между дочерними предприятиями одной группы (реализация товаров друг другу, предоставление арендных услуг, финансовой помощи и т.п.). Внутригрупповое сальдо – это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которое образовалось в результате внутригрупповых операций. Например, материнское предприятие арендует у дочернего предприятия здание склада. У дочернего предприятия отразится дебиторская задолженность, у материнского – кредиторская. Эта задолженность считается возникшей в результате внутригрупповой операции, и если на дату составления баланса расчет не будет произведен, то суммы этих задолженностей не будут включаться в консолидированную финансовую отчетность. 3) При консолидации отчетности исключаются суммы нереализованных прибылей и убытков от внутригрупповых операций, т.е. возникающих вследствие операций внутри группы. С точки зрения группы такие прибыли и убытки считаются нереализованными, т.к. не увеличивают общий капитал группы, а ведут к увеличению капитала одного предприятия и уменьшению активов другого предприятия группы. Корректировки, осуществляемые в процессе консолидации, не влияют на учет операций и показатели финансовой отчетности ни материнского, ни дочерних предприятий. При приобретении материнским предприятием акций дочернего предприятия оно в целом получает право контроля над объектом инвестирования, но часть акций приобретенного предприятия может принадлежать другим участникам дочернего предприятия, интересы которых также необходимо учитывать при составлении консолидированной финансовой отчетности. В связи с этим п.12 П(С)БУ 20 определено, что при консолидации материнское предприятие должно определить так называемую долю меньшинства в капитале и финансовых результатах дочерних предприятий, т.е. часть чистой прибыли (убытка) в чистых активах дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия). Доля меньшинства определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, и соответственно суммы капитала и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий. Доля меньшинства отражается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнского предприятия по вписываемой строке (385) «Доля меньшинства». В консолидированном отчете о финансовых результатах для меньшинства в прибыли (убытке) отражается по вписываемой строке (215) «Доля меньшинства». Таким образом, в консолидированной отчетности делают разграничение между собственным капиталом группы и так называемым «привлеченным» капиталом в виде доли меньшинства, которая с точки зрения группы рассматривается в качестве кредитора. Если доля меньшинства в убытках дочернего предприятия превышает долю меньшинства в капитале дочернего предприятия, то на сумму такого превышения и величину последующих убытков, которые относятся к доле меньшинства, уменьшается доля материнского предприятия в собственном капитале группы за исключением той части, относительно которой меньшинство имеет обязательства и способно покрыть убытки. Если со временем в финансовой отчетности дочернего предприятия будет отражена прибыль, то вся сумма такой прибыли распределяется на долю материнского предприятия до покрытия убытков меньшинства, сумма которых возмещена ранее за счет материнского предприятия. Дочернее предприятие может выпускать привилегированные акции, по которым накапливается сумма дивидендов и которые находятся во владении за пределами группы. В таком случае материнское предприятие рассчитывает свою долю прибыли или убытка после вычета дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия. При приобретении материнским предприятием активов дочернего предприятия (т.е. инвестиций) смогут возникнуть расхождения между балансовой и справедливой стоимостью отдельных статей приобретенных чистых активов. Эта разница носит название «гудвилл», который может быть положительным или отрицательным. Его величина отражается в балансе во вписываемой строке (075) «Гудвилл при консолидации». При этом стоимость отрицательного гудвилла приводится в скобках и вычитается при определении итога раздела «Необоротные активы» Баланса. Если у материнского предприятия есть дочерние предприятия есть дочерние предприятия, расположенные за пределами Украины, то они составляют свою финансовую отчетность в валюте той страны, где они расположены и осуществляют свою деятельность. При включении показателей их отчетов в консолидированную отчетность они пересчитываются в валюту Украины, в результате чего могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы. Они отражаются в консолидированном балансе во вписываемой строке (375) «Накопленная курсовая разница»: положительная – обычной записью, отрицательная – в скобках и вычитается при определении итого раздела «Собственный капитал» Баланса. В консолидированном отчете о собственном капитале такие страницы отражаются в дополнительной графе «Накопленная курсовая разница». Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется на основании консолидированного баланса, консолидированных отчетов о финансовых результатах и о собственном капитале согласно стандартам бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» и 21 «Влияние изменений валютных курсов». Поскольку в группу, составляющую консолидированную финансовую отчетность, могут входить разные предприятия и при ее составлении существуют определенные особенности, то в примечаниях к такой отчетности должна раскрываться следующая информация: 1) Перечень всех дочерних предприятий с указанием их названия, страны регистрации и местонахождения, доли в капитале группы и доли в распределении голосов (в случае их несоответствия). 2) Причины, по которым показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включаются в консолидированную отчетность (например, в связи с намерением его продажи). 3) Вид и характер отношений между материнским и дочерним предприятием, если материнское предприятие не владеет в дочернем предприятии (прямо или косвенно) более чем половиной голосов. 4) Название дочерних предприятий, в которых материнскому прямо или косвенно принадлежит более половины голосов, но которое по причинам отсутствия контроля не является дочерним предприятием. 5) Влияние приобретения или продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату баланса), финансовые результаты отчетного периода материнского предприятия и такие же показатели предыдущего периода. 6) Статьи консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика (если при консолидации не было возможности применить единую учетную политику).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок составление консолидированной финансовой отчетности» з дисципліни «Бухгалтерська звітність»
