В общем случае, в соответствии со ст. 4 Закона о прибыли и ст. 4 Закона об НДС, при оказании услуг у перевозчика возникают валовой доход на их стоимость (без НДС) и налоговые обязательства по НДС. Датой увеличения валового дохода и налоговых обязательств по НДС является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: или поступление перевозчику средств за доставку, или факт оказания услуг, т. е. подписание акта оказанных услуг (пп. 11.3.1 Закона о прибыли, пп. 7.3.1 Закона об НДС). Также в общем случае, в соответствии с пп. 5.2.1 Закона о прибыли и пп. 7.4.1 Закона об НДС, у грузополучателя возникают валовые расходы1 (если осуществляется перевозка ТМЦ для использования в собственной хозяйственной деятельности), и налоговый кредит по НДС (если перевозка ТМЦ осуществляется с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности и при наличии налоговой накладной). 1 При приобретении основных фондов расходы на их доставку подлежат амортизации.
Датой увеличения валовых расходов является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит одно из событий, произошедшее ранее: или списание средств со счета (выдача из кассы) за услуги, или дата их получения (пп. 11.2.1 Закона о прибыли).1 1 Если услуги приобретаются у неплательщика налога на прибыль, датой увеличения валовых расходов является дата их получения.
Датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: или дата списания средств в оплату услуг, или дата получения налоговой накладной (пп. 7.5.1 Закона об НДС).1 1 Подробнее см. раздел «Запасы (ТМЦ). Бухгалтерский и налоговый учет. Поступление. Приобретение за плату».
В соответствии с Указом № 727 плата, полученная за выполненные услуги предприятиями, применяющими упрощенную систему, облагается единым налогом.1 1 Перечень доходов, облагаемых (необлагаемых) единым налогом, см. в справочнике «Определение базы налогообложения единым налогом».
Пример отражения в учете операций по договору перевозки Пример 1 Предприятие А (получатель) заключило договор перевозки с предприятием Б (перевозчик) на доставку товаров. Стоимость услуг по доставке составляет 600 грн., в том числе НДС – 100 грн. Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт Кт Сумма ВД ВР Учет у предприятия А (получатель) 1 Перечислена предоплата за доставку товаров 371 311 600,00 – 500,00 2 Начислен налоговый кредит по НДС 641 644 100,00 – – 3 Подписан акт оказанных услуг (получена товарно-транспортная накладная) 281 631 500,00 – – 4 Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 631 100,00 – – 5 Произведен зачет задолженностей 631 371 600,00 – – Учет у предприятия Б (перевозчик) 1 Получена на текущий счет предоплата за доставку товаров 311 681 600,00 500,00 – 2 Начислены налоговые обязательства по НДС 643 641 100,00 – – 3 Отражены расходы на оказание услуг 23 20, 661, 65 200,00 – – 4 Подписан акт оказанных услуг 361 703 600,00 – – 5 Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС 703 643 100,00 – – 6 Произведен зачет задолженностей 681 361 600,00 – – 7 Списан на финансовый результат доход от оказанных услуг 703 791 500,00 – – 8 Списаны на себестоимость услуг понесенные расходы 903 23 200,00 – – 9 Списана на финансовый результат себестоимость услуг 791 903 200,00 – –
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговый учет договора перевозки» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
