Приступая непосредственно к проверке финансовых вложений, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их наличия необходимо провести инвентаризацию. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение. По всем видам финансовых вложений, имеющимся в организации, необходимо убедиться в документальном подтверждении затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике. Также необходимо подтвердить права собственности на финансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счету «депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам. Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164, проверяющий должен убедиться в правильности отражения их в учете. Достоверность учета финансовых вложений проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Финансовые вложения» субсчетам: 58.1 «Паи и акции» 58.2 «Долговые ценные бумаги» 58.3 «Предоставленные займы» 58.4 «Вклады по договору простого товарищества». При этом необходимо проверить: - правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения; - правильность списания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг; - правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг; - правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений; - правильность налогообложения доходов от операций с ценными бумагами; - правильность формирования и учета резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги. С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные, результаты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения». При проверке налогообложения операций с ценными бумагами, следует иметь в виду то, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь обороты по первичному размещению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложению НДС в общем порядке. В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Налог на доходы по операциям с ценными бумагами исчисляется и уплачивается по ставке 40 %. Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли организации по ставке 24 %. В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить правильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги. Создание резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. Образование и использование резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги проверяется ревизором (аудитором) на основании записей по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги».
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Проверка учета финансовых вложений» з дисципліни «Ревізія і аудит»
