Характеристика рахунків бухгалтерського обліку господарських активів (активні) і джерел їх утворення (пасивні).
На рахунках бухгалтерського обліку відображується, перш за все, початковий залишок стану господарських активів і джерел їх утворення, який в практиці бухгалтерського обліку прийнято на- зивати «сальдо». Термін сальдо походить від лат. saldo, що означає — розрахунок. Тер- мін відкрити рахунок означає, що потрібно записати назву рахунка та початкове сальдо. Наприклад, відкрити рахунок «Каса», залишок у касі складає 237,50 грн. (табл. 4.2). Таблиця 4.2 «Каса» Д-т К-т Дата № опе- рації Зміст операції Сума, грн. Дата № опе- рації Зміст операції Сума, грн. 1.01.2001 р. Сальдо 237,50
У процесі виконання господарських операцій протягом місяця на рахунках бухгалтерського обліку записують всі господарські
54 операції, які відображують зміну в господарських активах (засо- бах) і джерелах їх утворення. Записи на рахунках, які характеризують збільшення або зме- ншення, проводять окремо за дебетом чи кредитом рахунків. Підсумки записів господарських операцій за дебетом і креди- том називають сумою оборотів. Визначення сальдо на кінець звітного періоду (як правило, на кінець місяця, року) означає заключити рахунок бухгалтерського обліку. Різниця між сумами, які визначені як суми оборотів за дебетом і кредитом рахунків з урахуванням початкового залишку (сальдо), дає змогу визначити залишки на кінець звітного періоду. Сальдо на кінець звітного періоду може бути як за дебетом, так і за кре- дитом рахунка залежно від розміру оборотів за дебетом і креди- том та сальдо на початок звітного періоду (особливості заключен- ня рахунків бухгалтерського обліку будуть розглянуті при ви- вченні їх особливостей для відображення різних об’єктів бухгал- терського обліку (господарських активів (засобів), джерел їх утво- рення, розрахунків, господарських процесів та ін.). Якщо внаслідок заключення рахунка сальдо відсутнє, то раху- нок бухгалтерського обліку вважається закритим. Рахунки бухгал- терського обліку тісно пов’язані з бухгалтерським балансом. Від- повідно до балансу вони поділяються на активні і пасивні. Активними називають рахунки, призначені для обліку стану та змін господарських активів, а пасивними — рахунки, які вико- ристовують для обліку стану та змін джерел утворення господар- ських активів. Відкриваючи рахунки бухгалтерського обліку, в них записують початкові залишки (сальдо) на підставі даних статей активу та пасиву балансу, які за підсумками відповідають залишкам (саль- до) на кінець звітного періоду відповідних рахунків бухгалтерсь- кого обліку. Оскільки господарські активи відображують у балансі в активі (лівій частині), то їх залишки на активних рахунках також запи- сують у лівій частині, тобто дебеті. Активні рахунки завжди ма- ють дебетове сальдо (на початок та кінець звітного періоду). Джерела утворення господарських активів відображують у бу- хгалтерському балансі в пасиві (правій частині), отже, і залишки джерел утворення господарських активів на пасивних рахунках записують у правій частині — кредиті. Пасивні рахунки завжди мають кредитове сальдо: як на початок, так і на кінець звітного періоду. У цьому і полягає один із взаємозв’язків між рахунками бухга- лтерського обліку та балансом. Розглянемо цей взаємний зв’язок за такою схемою (табл. 4.3).
55 Таблиця 4.3 Баланс (умовне господарство) Актив Пасив № п/п Статті активу Сума, тис. грн. № п/п Статті пасиву Сума, тис. грн. 1 Основні засоби 3518,21 1 Статутний капітал 3850,45 2 Виробничі запаси 385,00 2 Довгострокові кре- дити банків 245,00 3 Грошові кошти в національній ва- люті
485,00 3 Поточні зобов’язан- ня за розрахунками з оплати праці 292,76 БАЛАНС 4388,21 БАЛАНС 4388,21
Д-т Рахунок «Виробничі запаси» К-т Д-т Рахунок «Довгострокові кредити в національній валюті» К-т Сальдо 385 000,00 Сальдо 245 000,00
Д-т Рахунок «Поточний рахунок в банку» К-т Д-т Рахунок «Розрахунки з оплати праці» К-т Сальдо 485 000,00 Сальдо 292 760,00
З наведеної схеми бачимо, що на кожний вид господарських активів, відображених у балансі активними статтями, відкрива- ють активні рахунки, причому початкове сальдо записують у де- бет цих рахунків. Для обліку кожного виду джерел утворення го- сподарських активів, відображених у балансі пасивними стаття- ми, відкривають пасивні рахунки, записуючи сальдо у кредит. При цьому сума всіх дебетових сальдо активних рахунків відо- бражує загальну вартість господарських активів і дорівнює під- сумкові активу балансу. Сума всіх кредитових сальдо пасивних рахунків характеризує загальний розмір джерел утворення гос- подарських активів і дорівнює підсумкові пасиву балансу. Оскільки сума активу дорівнює сумі пасиву балансу, то за- гальна сума всіх дебетових сальдо активних рахунків дорівнює сумі кредитових сальдо пасивних рахунків. Протягом звітного періоду на дебеті і кредиті рахунків відо- бражують господарські операції на підставі відповідних докумен- тів (поточне відображення актів господарської діяльності).
56 Залежно від характеру рахунків (активні, пасивні та ін.) по- рядок відображення господарських операцій на них дещо відріз- няється. Розглянемо порядок і закономірності поточного відображення господарських операцій залежно від характеру рахунків бухгал- терського обліку. На активних рахунках, як відомо, сальдо фіксують у дебеті. Господарські операції, внаслідок яких збільшуються господарські активи записують у дебет, а їх зменшення — у кредит. Схематично будова активного рахунка показана на нижчена- веденій схемі.
Д-т Активний рахунок К-т Початкове сальдо Збільшення господарських активів «+» Кінцеве сальдо (залишок) Зменшення господарських активів «–»
Сальдо на кінець звітного періоду (кінцевий залишок) на ак- тивних рахунках визначається як початкове сальдо за дебетом рахунка, плюс підсумок обороту за дебетом рахунка і мінус підсу- мок обороту за кредитом рахунка. Сальдо на кінець звітного пері- оду на активних рахунках може бути лише за дебетом. На пасивних рахунках сальдо на початок звітного періоду від- повідних джерел утворення господарських активів записують за кредитом. Внаслідок дії господарських операцій збільшення дже- рел утворення господарських активів записують за кредитом, а їх зменшення — за дебетом рахунків. Схематично це має такий вигляд:
Д-т Пасивний рахунок К-т Початкове сальдо Зменшення джерел «–»
Збільшення джерел «+» Кінцеве сальдо (залишок)
Сальдо на кінець звітного періоду на пасивних рахунках ви- значається, як початкове сальдо за кредитом рахунка плюс під- сумок обороту за кредитом і мінус підсумок обороту за дебетом рахунка. Сальдо на кінець звітного періоду на пасивних рахун- ках може бути лише за кредитом. Ознайомившись з будовою ра- хунків, зазначимо, що дебет і кредит активних і пасивних рахун- ків мають різне значення. Так, в дебет активних рахунків записують збільшення госпо- дарських активів, а пасивних — зменшення джерел їх утворення.
57 На кредит пасивних рахунків записують збільшення джерел утворення господарських активів, а активних — зменшення гос- подарських активів. Активні рахунки мають сальдо тільки дебетові, тому що пере- вищення кредитового підсумку над дебетовим неможливе, оскі- льки не можна використати господарських активів (засобів) біль- ше, ніж їх надійшло. Пасивні рахунки мають сальдо тільки кредитове, оскільки зменшення джерел утворення господарських активів обмежується їх розмірами. Активно-пасивні рахунки. З урахуванням особливостей орга- нізації фінансово-економічних і розрахункових відносин у прак- тиці бухгалтерського обліку застосовують також активно-пасивні рахунки, на яких одночасно обліковують господарські активи (наприклад, дебіторська заборгованість постачальникам внаслі- док попередньої оплати за матеріальні цінності, які закуповує господарство) та джерела їх утворення (наприклад, господарство отримало від постачальника матеріальні цінності, за які ще не розрахувалося, в цьому випадку має місце кредиторська заборго- ваність, тобто поточні зобов’язання). Такі рахунки поєднують у собі ознаки активного і пасивного рахунків. Наприклад, рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Зокрема, на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» субрахунок 2 (372) «Розрахунки з підзвітними особами» сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відо- бражуються розгорнуто (розвернуте сальдо): дебетове сальдо — в складі оборотних активів, кредитове сальдо — в складі зо- бов’язань балансу підприємства. Активно-пасивні рахунки призначені, насамперед, для обліку розрахункових операцій з підприємствами, організаціями, уста- новами та особами, внаслідок яких заборгованість щодо певного господарства може бути дебіторською або кредиторською, тобто господарство виступає або як боржник або як кредитор. Розглянемо характер активно-пасивних рахунків. Дебетові та кредитові обороти таких рахунків відображують різні розрахун- кові операції, дебет в одних випадках показує збільшення дебі- торської заборгованості, в інших — зменшення кредиторської за- боргованості, а кредит, навпаки, збільшення кредиторської і змен- шення дебіторської заборгованості. Тому для відображення справжнього стану дебіторської і кре- диторської заборгованості залишки на таких рахунках відобра- жують розгорнуто: дебіторську заборгованість — на дебеті, креди- торську — на кредиті рахунків. Цей залишок можна визначити лише на підставі аналітичних рахунків (тобто визначають окремо підсумки дебіторів і кредиторів), які об’єднуються даними на син- тетичному рахунку.
58 Зауважимо, що окремі аналітичні рахунки, відкриті для об- ліку розрахунків з кожним дебітором та кредитором, можуть мати дебетовий або кредитовий залишок. Оскільки із залишків окремих аналітичних рахунків складається залишок синтетич- ного рахунка, то він матиме одночасно дебетовий і кредитовий залишок (сальдо). Розглянемо структуру активно-пасивного рахунка за такою схемою.
Д-т Активно-пасивний рахунок К-т Початкове сальдо (дебіторська заборго- ваність Початкове сальдо (кредиторська забор- гованість Оборот: збільшення дебіторської забор- гованості «+» або зменшення кредитор- ської заборгованості «–» Кінцеве сальдо (залишок) — дебіторсь- ка заборгованість
Оборот: збільшення кредиторської заборгованості «+» або зменшення дебі- торської заборгованості «–» Кінцеве сальдо (залишок) — кредитор- ська заборгованість
З наведеної схеми видно, що обліковуючи на активно- пасивному рахунку взаємовідносини з різними дебіторами та кредиторами, Потрібно визначити сальдо окремо дебіторської та кредиторської заборгованості. Слід мати на увазі, що оскільки кінцевий залишок на актив- но-пасивних рахунках визначається на підставі окремих зали- шків з аналітичних рахунків, то є спосіб перевірки цих залиш- ків на синтетичному рахунку. Кінцевий залишок за дебетом рахунка має дорівнювати: поча- тковому залишку за дебетом, плюс сума обороту за дебетом раху- нка, плюс кінцевий залишок за кредитом рахунка, мінус почат- ковий залишок за кредитом і мінус сума обороту за кредитом ра- хунка. Кінцевий залишок за кредитом рахунка повинен дорівнювати: початковому залишку за кредитом рахунка, плюс сума обороту за кредитом рахунка, плюс кінцевий залишок за дебетом, мінус сума обороту за дебетом та мінус початковий залишок за дебетом раху- нка. Рахунки господарських процесів. До господарських процесів належать: постачання, виробництво та реалізація, які в свою чер- гу спричинюють рух господарських активів і джерел їх утворення під впливом відповідних господарських операцій. Для обліку гос- подарських процесів передбачені відповідні рахунки бухгалтер- ського обліку (23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витра- ти», 90 «Собівартість реалізації», 15 «Капітальні інвестиції» та ін.). Особливості цих рахунків і методика обліку господарських процесів буде розглянуто під час вивчення теми: «Методологічні основи обліку господарських процесів».
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Характеристика рахунків бухгалтерського обліку господарських активів (активні) і джерел їх утворення (пасивні).» з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку»
