Учет приобретения и реализации импортных материалов, товаров и материальных ценностей
Предметом импорта могут быть товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления - удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем - материалы, товары). Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров, а также их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы: акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных; почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др. В системе учета импортных материалов и товаров большое значение имеет правильное формирование стоимости импортных материальных ресурсов, а именно той стоимости, по которой они будут отражаться в учете. Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров авторы предлагают открывать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поскольку счет 15 в действующем Плане счетов служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, определение стоимости импортных материальных ресурсов на нем полностью отвечает принятому назначению. По дебету этого субсчета будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита субсчета 15 в дебет счетов 10 «Материалы» или 41 «Товары». Однако ничто не мешает организациям определять фактическую стоимость поступивших импортных материалов непосредственно на счетах учета материальных ресурсов (10, 07, 41, 08 и др.). В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в стоимость импортных материальных ресурсов включаются: стоимость приобретенных материальных ресурсов в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенных пошлин и таможенных сборов, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников по закупке ценностей, информационные и консультационные услуги и другие аналогичные расходы. В Положении по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, (приказ Минфина РФ № 2н - ПБУ 3/2000) определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в счетах поставщиков в иностранной валюте. На основе первичных документов контрактная стоимость импортных товаров отражается в учете по дебету счетов материальных ценностей - 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в развитие которого открывают субсчет «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте» (субсчет 60-4; см рабочий план счетов с. 745). На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в дебет соответствующих счетов (10, 15,41, 07, 08) и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Расчеты с таможней» (76-5 в рабочем плане счетов). Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью: Д-т счетов 10, 15,41,07, 08 К-т сч. 68, субсчет 11 «Акцизы» ; сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно - Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» или сч. 51 «Расчетные счета». В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка. Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется следующим образом: а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами - (С + П + Ас)Н/100; б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, - (С + П)Н/100; в) по прочим товарам - СН /100, где С - таможенная стоимость; П - сумма таможенной пошлины; Ас- сумма акциза; Н - ставка налога иа добавленную стоимость. Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 000 долл. по курсу 31 руб.60 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент перечисленной суммы составил 3 160 000 руб. Условия поставок СИФ Москва, переход права собственности на дату оформления таможенной декларации. При перечислении аванса была дана бухгалтерская запись: Д-т сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками по авансам, выданным в валюте» 100 ООО долл./3160 ООО руб. К-т сч. 52, субсчет 4 «Специальный транзитный валютный счет» 100 000 долл./3160 000 руб. Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленное время поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 31,7 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и таможенная стоимость товара, составила 3 170 000 руб. На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгалтерском учете сделаны записи: иа сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности)- Д-т сч. 15, субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» 100 000 долл./3170 000 руб. К-т сч. 60, субсчет 4 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте» 100 000 долл./3170 000 руб. Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 10 000 руб. [(31,7 --31,6)- 100 000 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Курсовые разницы». На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтерская запись: Д-т сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками по авансам, выданным в валюте» 10 000 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 10 000 руб. Примечание. Порядок отражения в учете курсовых разниц рассмотрен нами в гл. 5. Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погашение задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бухгалтерские записи: Д-т сч. 60, субсчет 4 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в валюте» 100 000 долл./3170 000 руб. К-т сч. 60, субсчет 3 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным в валюте» 100 000 долл./3170 000 руб.; на сумму начисленных таможенных пошлин - Д-тсч. 15, субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» 475 500 руб. К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 475 500 руб.; на сумму таможенных сборов - Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 4775 руб. К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 4775 руб. На счете 15 сформировалась фактическая стоимость приобретенного импортного товара, по которой он приходуется насчет 41, субсчет 6 «Товары импортные» - Д-т сч. 41, субсчет 6 «Товары импортные» 3650 275 руб. К-т сч. 15, субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» 3650 275 руб.; на сумму уплаченного НДС при ввозе сырья [(3170 ООО + 475 500) • 20%] - Д-тсч. 19, субсчет «НДС по приобретенным материалам» 729 100 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» 729 100 руб. Дальнейший учет движения сырья и других материальных ценностей, приобретенных организацией для собственных нужд, ведется обычным порядком.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет приобретения и реализации импортных материалов, товаров и материальных ценностей» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
