Сквозная задача по бухгалтерскому учету торговых операций ООО «Омега»
ООО «Омега» является дочерней фирмой АО «Лада», образована в I квартале 2002 г., занимается торгово-закупочной деятельностью. При этом она осуществляет два вида деятельности: торговлю приобретенным товаром и комиссионную торговлю. По состоянию на 1 марта 2002 г.: остаток товаров (счет 41) на сумму 35 ООО руб.; остаток расходов на продажу собственных товаров (транспортные расходы) (счет 44, субсчет 1) - 7000 руб.; остаток денежных средств (счет 51) - 3100 руб.; остаток по счету 19 - 8600 руб.; задолженность поставщикам (счет 60) -51 600 руб.; задолженность учредителя - 15 ООО руб.; уставный капитал - 45 ООО руб. В течение марта 2002 г. были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций. (Примечание. Операции № 1 и 2 приведены для справки: уставный капитал был образован в предыдущем отчетном периоде, а задолженность по нему была погашена в марте. ООО «Омега» - дочерняя по отношению к АО «Лада», доля АО в уставном капитале составляет 100%. Одним из покупателей является материнская компания, номер ее аналитического счета - 62-1/1.) Для достижения определенной аналитичности учета учет издержек, связанных с торговлей собственным товаром, и связанных с посреднической деятельностью к счету 44 открыты три субсчета: 44-1 «Издержки по торговле собственным товаром», 44-2 «Издержки по посреднической деятельности» и 44-3 «Косвенные расходы по продажам». В соответствии с учетной политикой ООО «Омега» косвенные расходы на продажу распределяются пропорционально выручке, полученной от видов деятельности. К косвенным расходам, в частности, относятся заработная плата администрации фирмы, социальный налог на эту заработную плату, телефонные переговоры, аренда офиса и складских помещений и пр. Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты фирмы и составим бухгалтерскую отчетность. Итак, приобретено товаров на сумму 195 000 руб., продано товаров на 181 000 руб. Остаток нереализованных товаров - 49 000 руб. (35 000 + + 195 000- 181 000). Далее, необходимо рассчитать сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров. Такой расчет выполнен в Справке бухгалтерии № 1 (см. с. 584). № Содержание хозяйственной Сумма, Дебет Кредит п/п операции тыс. руб. счета счета 3 Акт приемки-передачи основных средств, акт независимой оценки. Внесено в счет вклада в уставный капитал торговое оборудование 15 08 75-1-1 4 Акт приемки выполненных работ. Проведен монтаж оборудования, внесенного в уставный капитал 5 08 60 НДС, предъявленный исполнителем работ 1 19 60 5 Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Оприходованы основные средства 20 01 08 6 Выписка банка с расчетного счета. Получен кредит банка под 24% годовых сроком на 3 месяца 240 51 66 7 Выписка банка. Перечислено поставщику товара по договору 228 60-1 51 8 Железнодорожные квитанции, счет-фактура. Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступ- ления на станцию назначения 190 41 60-2 НДС 38 19 60-2 9 Акт выполненных работ, отчет посредника, счет-фактура. Начислена задолженность посреднику за поиск покупателей товара 5 41 60 НДС 1 19 60 10 Кредитный договор, выписка банка. Начислены проценты за кредит 24 91-2 66 Уплачены проценты за кредит 24 66 51 11 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене 129,36 62-3-3 90-1 НДС 21,56 90-3 76-НДС № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета Кредит счета 12 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара 76 90-2 41 13 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене НДС 20,64 3,44 62-3-1 90-3 90-1 76-НДС 14 Товаросопроводительные документы, счет-фактура. Списана покупная стоимость реализованного товара 10 90-2 41 15 Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя. Отгружен товар покупателя на условиях перехода прав собственности - склад покупателя НДС 216 36 62-3-2 90-3 90-1 76-НДС 16 Товарно-транспортная накладная сотметкой покупателя.Списана покупная стоимость товара 95 90-2 41 17 Выписка банка.Погашена задолженность покупателя 60 51 62-3-3 18 Акт передачи. Вексель банка "Сириус", на котором сделана передаточная надпись на ООО "Омега ".Погашена задолженность покупателя путем передачи векселя банка 216 58 62-3-2 19 Расчетно-платежные ведомости. Начислена заработная плата сотрудников, занятых продажей собственных товаров 18, 94 44-1 70 20 Расчетно-платежные ведомости. Начислен социальный налог 7 44-1 69 № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета Кредит счета 21 Товарно-транспортные накладные, счет-фактура.Оплачены расходы по доставкереализованного товараНДС 23 4,6 44-1 19 60 60 22 Справка бухгалтерии. Выписки банка, счета-фактуры. Начислен НДС в бюджет с оплаченной выручки 46 76-НДС 68 23 Зачтен аванс, уплаченный поставщику 228 60-2 60-1 ' 24 Справка бухгалтерии № 1. Списаны издержки отчетного периода, приходящиеся на реализованные товары 49,57 90-2 44-1
Справка бухгалтерии № 1 по расчету суммы издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров
1. Сумма транспортных расходов - 7000 +23 000 - 30 000 руб. 2. Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец месяца 181 000 руб. + 49 000 руб. = 230 000 руб. 3. Средний процент издержек - 30 000руб.: 230 000руб. ■ 100% - = 13%. 3. Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся на остаток нереализованных товаров, - 6370руб. (49 000руб. 13100). Остальная сумма издержек обращения - 49 570 руб. (7000 + + 48 940руб. - 6370руб.) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 49 5 70руб. К-т сч. 44, субсчет 1 «Прямые расходы по торговле и приобретенным товарам» 49 570 руб. Бухгалтер - Иванов Справка бухгалтерии № 2 по расчету налогов на пользователей автодорог Покупная стоимость отгруженного покупателям товара составляет 181 ООО руб. Продажная цена этого товара (без НДС) - 305 ООО руб. (366 000-61 ООО). Валовая прибыль - 124 ООО руб. (305 ООО - 181 ООО). Эта сумма является базой для начисления налогов на пользователей автодорог. Рассчитаем налогооблагаемую базу. Доля разницы между продажной и покупной ценами в продажной цене составляет 0,4066 (124 ООО : 305 ООО). Всего погашена задолженность покупателей (без НДС) -230 ООО руб. (276 ООО - 46 ООО). Налогооблагаемая база по налогу составит 93 500 руб. (230 ООО 0,4066). Бухгалтер - Иванов Как отмечалось выше, ООО «Омега»» ведет посредническую деятельность, в частности выступает в роли комиссионера. ООО «Омега» заключило договор комиссии с оптовой фирмой ОАО «Оптторг». В соответствии с договором комитент поручает комиссионеру продать от его имени, но за счет комитента товар по цене не ниже 100 ООО руб. + 20 ООО руб. (НДС). За реализованный товар комиссионер получает комиссию в размере 20% стоимости передаваемого товара, т.е. 20 000 руб. + 4000 руб. (НДС). В случае, если комиссионер сможет реализовать товар дороже, все превышение цены реализации над ценой, указанной в накладной, делится между сторонами договора поровну. Покупная цена товара, переданного ОАО «Оптторг» на комиссию, указана в накладной и составляет 70 000 руб. плюс 14 000 руб. НДС. Комиссионер, ООО «Омега», выполняя указание комитента, реализовало товар по цене выше, чем было указано в договоре, а именно за 180 000 руб. (150 000 руб. + 30 000 руб. (НДС)). Вся полученная сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части превышения продажной цены над покупной была перечислена комитенту. Корреспонденция счетов, отражающая совершенные операции, приведена в журнале хозяйственных операций № 2. Для наглядности в журнале представлена корреспонденция счетов, которую должен выполнить комитент ОАО «Оптторг». Расчет вознаграждения комиссионера Продажная цена - 180 ООО руб. Предполагаемая цена - 120 ООО руб. Превышение фактической цены продажи над предполагаемой -60 ООО руб. (180 ООО - 120 000). Сумма, причитающаяся ООО «Омега», равна 30 000 руб. (60 000 : 2). Всего причитается к получению 54 000 руб. (24 000 + 30 000), включая НДС - 9000 руб. п/п Содержание хозяйственной операции Комиссионер ООО «Омега» Сумма, тыс. руб. Комитент ОАО «Оптторг»* Сумма, тыс. руб. дебет счета кредит счета дебет счета кредит счета 7 Акт, отчет. Списано комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеруЗачтен НДС по комиссионному вознаграждению 44 1968 76-6 76-619 45 99 8 Отчет комиссионера. Списана покупная стоимость реализованного товара 90-2 45 70 9 Отчет комиссионера. Списаны расходы по продаже товара 90-2 44-2 45 10 Справка бухгалтерии. Определен результат от продажи у комитента 46 80 25 11 *С Справка бухгалтерии. Начислена заработная плата менеджера, выполняющего указанный договорНачислен социальный налогСписаны издержки, связанные с выполнением договора)перации комитента OA 44-2 44-290-2 0 "Опт 70 6944-2 горг" дан 2,95 13,95 ы для спр авки. В ООО «Омега» за истекший период имели место расходы, сгруппированные в журнале хозяйственных операций № 3. Это косвенные издержки, которые нельзя сразу отнести на тот или иной вид деятельности. Чтобы определить результаты хозяйственной деятельности по двум видам деятельности, необходимо распределить между ними косвенные издержки. В соответствии с учетной политикой эти издержки учитываются на счете 44, субсчет 3. Сумма косвенных издержек составляет 43 600 руб. Справка бухгалтерии № 3 по расчету финансового результата от продажи товаров и посреднической деятельности
Сумма расходов, связанных с продажей, составила 291,58 тыс. руб., в том числе: стоимость проданных товаров - 181 тыс. руб. издержки обращения - 49,57 тыс. руб. Сумма расходов по посреднической деятельности - 3,95 тыс. руб. Сумма косвенных издержек - 43,6 тыс. руб. Сумма выручки от: торговли собственным товаром - 366 тыс. руб. посреднической деятельности - 54 тыс. руб. НДС к начислению всего - 70 тыс. руб. Финансовый результат - 71,88 тыс. руб. (366 + 54-70- 291,58 -3,95- 43,6). Бухгалтер - Иванов
После того как начислены налоги, рассчитаны остатки по счетам, были составлены основные формы отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс на 1 апреля 2002 г.
Форма № 1 поОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Омега» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика 7724780916 ИНН Вид деятельности торговая поОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности частная
по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Адрес: 115312 Москва, ул. Новаторов, д. 2
Коды 0710001
384/385
Дата утверждения Дата отправки (принятия)
АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 J 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы ПО в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 организационные расходы 112 деловая репутация организации 113 Основные средства 120 18 500 в том числе: земельные участки н с бъетгы природопользования 121 здания, машины н оборудование 122 18 500 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения 140 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 18 500 П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы 210 42 000 55 370 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213 7000 6370 готовая продукция и товары для перепродажи 214 35 000 49 000 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220. 8600 18 000 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе: покупатели и заказчики 231 векселя к получению 232 задолженность дочерних и зависимых обществ 233 АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 авансы выданные 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 15 000 90 000 в том числе: покупатели и заказчики 241 90 000 векселя к получению 242 задолженность дочерних н зависимых обществ 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал 244 15 000 авансы выданные 245 прочие дебиторы 246 Краткосрочные финансовые вложения 250 216 000 в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 216 000 Денежные средства 260 31 000 110 800 в том числе: касса 261 расчетные счета 262 31 000 110 800 валютные счета 263 прочие денежные средства 264 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 96 600 490 170 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 96 600 508 670 ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 ГП. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 45 000 45 000 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Фонд социальной сферы 440 Целевые финансирование и поступления 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 Непокрытый убыток прошлых лет 465 Нераспределенная прибыль отчетного года 470 28 974 Непокрытый убыток отчетного года 475 ИТОГО по разделу III 490 45 000 73 974 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты 610 240 000 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 240 000 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 51 600 194 696 в том числе: поставщики н подрядчики 621 51 600 108 000 векселя к уплате 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623 задолженность перед персоналом организации 624 27 500 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 625 10 600 задолженность перед бюджетом 626 33 596 авансы полученные 627 прочие кредиторы 628 15 000 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 51 600 434 696 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 96 600 508 670 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Арендованные основные средства 910 300 000 в том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 Товары, принятые на комиссию 930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 Обеспечение обязательств и платежей полученные 950 Обеспечение обязательств и платежей выданные 960 Износ жилищного фонда 970 Изиос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 990
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 г.
Форма№>2поОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Омега» Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности торговая
поОКПО ИНН
_поОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности частная по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Код За За аналогич- Наименование показателя стро- отчетный ный период ки период предыдущего года . 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам 1 деятельности Выручка (нетто) от реализации товаров, про- дукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич- ных обязательных платежей) 010 350 000 в том числе от продажи: товаров 011 305 000 посреднических услуг 012 45 000 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 184 950 в том числе проданных: 021 товаров 022 181 000 посреднических услуг 023 3950 Валовая прибыль 029 165 050 Коммерческие расходы 030 93 170 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) 050 71 880
Код За отчет- За аналогич- Наименование показателя стро- ный ный период ки период предыдущего года 1 2 3 4 П. Операционные доходы н расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 24 000 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + + 120- 130) 140 47 880 Налог на прибыль и иные аналогичные обяза- тельные платежи 150 18 906 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 28 974 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+ 170- 180) 190 28 974
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Сквозная задача по бухгалтерскому учету торговых операций ООО «Омега»» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
