Аналитический учет отгрузки и продаж готовой продукции
В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые предприятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетический учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями. Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации. Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со -склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств. Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом продукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику. Синтетический учет реализации готовой продукции по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации для учета факта реализации по моменту отгрузки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16 (см. с. 493). Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16: 1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества; 2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62); 3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузкиЛ за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1); / ,| 4) в ней определяют неоплаченные документы на конец меся-) ца (сальдо счета 62 на конец месяца); ' I 5) все указанные количественные показатели оцениваются цо'] фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, ; по сумме НДС; I 6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации \ за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтвер-1 ждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической ; стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток. * Ведомость № 1671 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестои? * мости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации. Для анализа результатов планирования в ведомости № 1671 ' может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль. " ' Следует отметить, что в указанном регистре ведется и анали- ' тический учет прочей реализации: основных средств, нематери- : альных активов, материальных ценностей и прочих активов. т'; Документальное оформление их носит тот же характер, т.е." на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости. Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 6% и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер №11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС. Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа). Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.
Ведомость № 16/1 Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке за март 2002 г. (руб.)
Документ Покупатель Виды продукции (количество) По отпуск- НДС Сумма платеж- Фактическая Результат отчетного Оплата, дата п/п № Дата (заказчик) БР-5 БР-10 ным ценам ного документа себестоимость месяца 1 1101 23.02 Оптовая база № 1 40 25 47 950 9590 57 540 39 730 8220 06.03 2 1102 26.02 Оптовая база № 2 30 35 54 650 10 930 65 580 45 040 9610 08.03 Итого на начало месяца 01.03 70 60 102 600 20 520 123 120 84 770 17 830 3 1103 08.03 Фирма «Фортуна» 30 30 48 900 9780 58 600 40 726 8174 16.03 4 1104 12.03 Фирма «Бытовые приборы» 40 50 76 700 15 340 92 040 63 636 13 064 23.03 5 1105 20.03 Оптовая база № 1 20 30 44100 8820 52 920 36 485 7615 сальдо на 01.04 6 1106 22.03 Фирма «Фортуна» 30 60 83 400 16 680 100 080 68 730 14 670 30.03 Итого за март отгружено 120 170 253 100 50 620 303 720 209 577 43 523 По плановым ценам 49 200 161 500 210 700 - - - - - Оплачено за март 170 200 311 600 62 320 373 320 257 862 53 738 Суммы к списанию Дебет Кредит Сумма 1. Фактическая себестоимость отгрузки 90 43 209 578 2. НДС 90 68 50 620 3. Отпускная стоимость отгруженной продукции с НДС 62 90 303 720 4. Оплачено с НДС 51 62 373 920 5. Расходы на продажу 90 44 3350
Выписка из ведомости № 16 III. Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам* А. Оплата и списания по корреспондирующим счетам (руб.)
Дебетуемый счет Кредитуемые и дебетуемые счета Итого по ведомости за текущий месяц по ведомости за прошлый месяц С кредита счета 62в дебет счета: 51 «Расчетные счета» 373 920 - Итого 373 920
Б. Списания в связи с возвратом продукции и в порядке уменьшения предъявленных сумм * Сумма проверяется по гр- 9 ведомости № 16/1 за текущий и прошлый месяцы (123 120 + 303 720 = 373 920 + 52 920). В. Не оплачено, не списано - по учетным группам
Учетные группы За готовые изделия Не оплачено: по ведомости за текущий месяц 52 920 по ведомости за прошлый месяц В том числе: не списано в связи с тем, что продукция оставлена на ответственное хранение у покупателя: по ведомости за текущий месяц по ведомости за прошлый месяц Всего по таблице № 3 за отчетный месяц 426 840
Журнал-ордер № 11 по кредиту счетов 40,41,42,43,44,45,62,90,91 и аналитические данные по счетам 90 и 91 за март 2002 г.
В дебет счетов С кредита счетов Счет № Наименование 40 «Выпуск продукции» 41 «Товары» 42«Торговаянаценка» 43«Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи» 91«Прочие доходы и расходы» 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» 209 628 3350 51 «Расчетные счета» 18 800 373 920 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 303 720 58 Финансовые вложения Вклад в уставный капитал объектом основных средств 15 000 Итого 209 628 3350 303 720 33 800 373 920 Бухгалтер
Приложение № 1 к ж -о N° 111
Аналитические данные по счету 90 «Продажи» за март 2002 г. Вид продукции (работ, услуг)
БР-5
БР-10
Наименование показателя
о св ГО
Оборот по кредиту Суммы вырученные, списанные по продажным ценам в том числе без суммы НДС Оборот по дебету По фактической производственной себестоимости Расходы на продажу
Всего полная фактическая себестоимость Результат - прибыль (убыток)
61 660
5940
161 318
34 182
с к о S S 3 ^ Е S ¥ ~ S- U о
Суммы вырученные без НДС Полная фактическая себестоимость Прибыль
150 000 100 000 50 000 364 000 263 950 100 050
03
о
Суммы вырученные без НДС Полная фактическая себестоимость Прибыль
207 600 151 660 55 940 559 500 425 268 134 232
По фирме «Лада» она равна 40 122 руб. (303 720 - 209 628 --3350 - 50 620): Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 40 122 руб. К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 40 122 руб.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аналитический учет отгрузки и продаж готовой продукции» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
