Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты тех-никэ-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются: в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств; ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов; наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации). Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев . Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации. Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использоя-вания; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Покажем на примерах особенности их расчета при начислении амортизации в современных условиях (см. с. 307). При способе уменьшаемого остатка возможности его применения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 коэф-
2Q-1320
305
Способы начислений База расчета
Порядок расчета
1. Линейный способ
1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта (СПИ)
1. ПС - 120 тыс руб. 2. СПИ-Шлет 3. Годовая сумма амортизации - 12 000 руб. (120 000: 10) 4. Годовая норма амортизации - 10% (12-100: 120 тыс. руб.) 5. За отчетный месяц норма амортизации - 0,83% (10% : 12 мес.) 6. Сумма амортизации за отчетный месяц - 1000 руб. (120 тыс. руб. 0,833: 100)
2. По сумме лет срока полезного использования
1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Годовое соотношение: число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, сумма чисел лет срока службы объекта
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
1. Первоначальная стоимость (ПС) 2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта основных средств
1. ПС-120тыс. руб. 2. Планируемый объем продукции к выпуску - 24 000 ед. ^ 3. За отчетный месяц выпущено - 40 ед. , 4. Амортизация на единицу продукции — 5 руб. (120 000:24 000) " 5. Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 200 руб. (5руб -40ед.). l!
фициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением качества продукции. А в остальных случаях при использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации. Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшаемого остатка при условии ПС - 120 ООО руб. Срок полезного использования -10 лет, коэффициент ускорения - 2. 1-й год - 120 ООО : 10 ■ 2 = 12 ООО • 2 = 24 ООО руб. 2-й год - 120 000 - 24 000 = 96 000 : 10 • 2 = 19 200 руб. 3-й год - 96 000 - 19 200 = 76 800 : 10 - 2 = 15 360 руб. 4-й год - 76 800 - 15 360 = 61 440 : 10 • 2 = 12 288 руб. 5-й год - 61 440 - 12 288 = 49 152 : 10 • 2 - 9830 руб. 6-й год - 49 152 - 9830 = 39 322 : 10 ■ 2 = 7864 руб. 7-й год - 39 322 - 7864 = 31 458 : 10 • 2 = 6292 руб. 8-й год - 31 458 - 6292 = 25 166 : 10 • 2 = 5033 руб. 9-й год - 25 166 - 5033 = 20 133 : 10 ■ 2 = 4026 руб. 10-й год - 20 133 - 4026 = 16 107 : 10 • 2 = 3221 руб. Всего начислено за 10 лет 107 114 руб., недоначислено 12 866 руб. Значит, организация будет продолжать начисление амортизации и по истечении 10 лет до возмещения полной первоначальной стоимости. Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации. При нем в целях бухгалтерского учета основных средств, организации могут самостоятельно установить срок полезного использования объекта основных средств. При этом, если по основным средствам, бывшим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г., организации установили срок исходя из норм, утвержденных Постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», то они и в дальнейшие годы применяют те же самые нормы. Для основных средств, приобретенных в 2002 году, организации имеют право устанавливать срок полезного использования исходя из норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта. Необходимо обратить внимание на то, что налоговые службы, проводя проверку правильности расчета финансового результата и налогооблагаемой прибыли, до 2002 г. считают и принимают в целях налогообложения суммы начисленной амортизации по установленным Правительством РФ нормам для включения в затраты организации. Нормы амортизационных отчислений, указанные в постановлении № 1072, выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом они ши- роко дифференцированы не только по видам основных средств но и по видам работ, для которых они используются, и по отрас лям промышленности. Особенности отдельных видов произ- водств, режима эксплуатации машин и оборудования, естествен- ных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемьх организацией, учитываются посредством применения соответ- ствующих поправочных коэффициентов, установленных к нор- мам амортизационных отчислений. В постановлении Правительства РФ № 1, напротив, приведена классификация объектов основных средств по установлена ным срокам полезного использования. Исходя из установленных сроков организация может определить норму амортизация объекта. По объектам жилищного фонда и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа, причем износ рассчитывается по истечении каждого года по установленным нормам амортизации. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средства начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Амортизационные отчисления не начисляют по: жилым зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолет-' ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; по приобретенным изданиям ( книги, брошюры и т.п.). Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Объекты основных средств стоимостью не более 1000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация должна обеспечить их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице ф. № 6 (с. 311), а по автотранспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета. Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся в организации основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными нормами амортизационных отчислений, для этого используются инвентарные карточки. В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по первичным документам по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амортизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б разработочной таблицы № 6 в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитывают общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце. Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в данном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.
С кредита счетов
Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств» Дебет Кредит
В дебй«' счетд|^
01-1 или 01-5 -
02-3
79-
83, 84 -
Списание амортизационных сумм по объектам, выбывшим из эксплуатации по различным причинам Амортизация по объектам, переведенным на консервацию Амортизация по объектам, переданным отделениям, выделенным на отдельный баланс Уменьшение амортизации при переоценке основных средств С - сумма амортизации собственных основных средств на начало месяца Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам: производственного назначения капитального строительства освоения новых видов продукции сданным в текущую аренду обеспечивающим отгрузку и реализацию обслуживающего хозяйства суммы увеличения амортизации при переоценке основных средств амортизация по объектам, переведенным из доходных вложений
-20,23,1 25,26 ) -08 I -97 j -91 i < f -44 -29
) -83,84 -02-4
Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет (как известно, счет 02 "Амортизация основных средств"), на котором происходит накапливание соответствующих сумм, Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов: сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления; показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническое состояние. Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.
(К фирме «Лада» не относится) Разработочиая таблица ф. № 6 II. По основным средствам в эксплуатации (извлечение)
№ строки Вид основных средств(в группировке по нормам амортизации) Норма аморти-зациои-иых от-числе-ний (месячная) Место эксплуатации (цех и т.п. по предприятию) Цех 01 Цех 02 Вспомогательные цехи Аппарат управления стоимость амортизационные от-числе-иия стоимость сумма амортизации стоимость сумма амортизации стоимость сумма амортизации стоимость сумма амортизации А. По поступившим и выбывшим в прошлом месяце Поступило 1 41001 0,558 35 000 194 35 000 194 2 41002 0,833 20 000 166 20 000 166 Итого поступило +55 000 +360 +55 000 +360 Выбыло 0,558 -3 500 -20 - - - Б. По всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого месяца) 24 По произ- По посту- +360 +360 вол ствеи- пившим иому обору- мииус дованию и выбыв- цеховому шим транспорту (+ или -) 25 Начис- 1 890 1 240 600 50 леио в прошлом месяце (+) К отра- 2 250 1 600 600 50 жеиию в отчетном периоде
Фирма «Лада» Справка бухгалтерии - расчет сумм начисленной амортизации за март 200 г. и с начала эксплуатации (по объектам, подлежащим амортизации)
Группа основных средств Способ расчета Срок полезного использования Период нахождения в эксплуатации Стоимость объектов, руб. Амортизация за отчетный месяц Остаточная стоимость на 01.04, руб. первоначальная стоимость сумма износа % сумма, руб. I Линейный 10 лет 5 лет 40 000 23 667 0,83 333 16 000 II Уменьшение 6 лет 2 года 42 000 15212 1,042 438 26 350 остатка III По сумме лет 5 лет 1 год 30 500 17 621 2,23 680 12 199 полезного ис- пользования Итого 112 500 56 500 1 451 54 549 К распределению - 1 451 руб., в том числе: Д-т сч. 23 - 280 руб. Д-т сч. 25 / цех 01 - 400 руб. Д-т сч. 25 / цех 02 - 438 руб. Д-т сч. 26 - 333 руб. Бухгалтер
К счету 02 организация может открыть то количество субсчетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением; первоначальной стоимости объекта на издержки производства g прочие счета: 1 Амортизация собственных основных средств. 2 Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг), при учете последних в составе баланса организации. 3 Амортизация основных средств, переведенных на консервацию (в сумме, начисленной до перевода). 4 Амортизация основных средств, используемых как доходные вложения в материальные ценности и др. При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основе первичных документов (актов, разработочных таблиц № б, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет амортизации (износа) основных средств» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
