Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией организации для ведения синтетического учета. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета: Синтетические счета Субсчета наименование наименование 10 Материалы 1 Сырье и материалы 2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3 Топливо 4 Тара и тарные материалы 5 Запасные части 6 Прочие материалы 7 Материалы, переданные в переработку на сторону 8 Строительные материалы 9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей
В практической задаче по учету хозяйственных операций ЗАО "Лада" принята следующая классификация материалов: 10-1 "Основные материалы", 10-2 "Вспомогательные материалы", 10-9 "Прочие материальные ценности". Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Балансовые счета материалов (10, 15) - активные, характеризуют состояние хозяйственных средств организации. Отметим, что счет 10 "Материалы"- балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости. Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и материалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал. При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить: вариант учета процесса заготовления и приобретения МПЗ, т.е. выбрать бухгалтерские счета. Выбор счета в определенной мере зависит от того, как оценивают МПЗ в учете. Если они учитываются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то применяют счета 10 или 41, 15, 16. Если же МПЗ учитывают по фактической себестоимости, то применяют только счет 10; порядок списания отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены в случае, когда организация применяет учетные цены. Если организация применяет для учета материалов только счет 10, то она именно на нем формирует фактическую себестоимость приобретенных материалов. Журнально-ордерная форма позволяет это сделать, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца - после расчета процентов и сумм транс-портно-заготовительных расходов или отклонений - по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге. При втором варианте учета материалов все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71, 98, 75 и др. (в зависимости от источника поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, договорная цена, себестоимость и др.) списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет на счете 15 ведется по наименованиям материалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет ведение учета материалов. Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списывают в порядке, установленном в учетной политике организации. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 86-88 Методических указаний (приказ Минфина РФ № 119н) организации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений: они могут быть списаны либо пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчетного периода. Выбор варианта списания зависит от особенностей деятельности организации. Одним из преимуществ второго варианта учета материалов является то, что отклонения могут определяться по группам материалов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а значит, и списываются они в целом на группу материалов. Рассмотрим корреспонденцию счетов, когда организация ведет учет по фактической себестоимости на счете 10 (см. с. 262). В таком же порядке и в той же корреспонденции счетов отражаются затраты по заготовлению материалов при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (дебет счета). На счете 15 отражается также текущая информация о материальных ценностях, оставшихся в пути. Это его ежемесячное сальдо.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Синтетический учет материалов в бухгалтерии» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
