Согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже Российской Федерации в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ. В настоящее время юридические лица-резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном ЦБ РФ в Указаниях от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с изменениями от 2 декабря 1998 г.). Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку инвалюты. Как мы уже отмечали выше, для этих целей уполномоченный банк должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Выдача наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов, контроль за совершением им операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также зачисление не использованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляются банком в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62. Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его «Поручения на покупку». Поручение должно содержать: а) вид основания (код и наименование) для осуществления опе- рации покупки иностранной валюты на валютном рынке - в со- ответствии с перечнем Приложения 2 к Указанию № 383-У; б) наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поручении на покупку основания тре- бованиям пункта 24 инструкции Банка России «О порядке обяза- тельной продажи предприятиями, учреждениями, организация- ми части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Россий- ской Федерации» № 7 от 29.06.92 (паспорт импортной сделки; раз- решение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтвер- ждающий регистрацию в Банке России валютной операции, свя- занной с движением капитала; договор (соглашение, контракт либо иной документ)); в) распоряжение резидента о зачислении купленной иност- ранной валюты на его специальный транзитный валютный счет в банке; г) отметку банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответствен- ного лица, а также печать уполномоченного банка, используе- мую для целей валютного контроля. Следует иметь в виду, что покупку резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке можно проводить как через исполняющий банк, так и через банк-покупатель. Исполняющий банк - уполномоченный банк или его филиал, через специальные транзитные валютные счета в котором резидентами осуществляются переводы иностранной валюты, купленной уполномоченными банками по поручению резидентов за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Банк-покупатель - уполномоченный банк, а также его филиал, который совершает в интересах резидента исключительно операцию покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке с зачислением ее на специальный транзитный валютный счет резидента в исполняющем банке. Резидент может также купить иностранную валюту на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета на основе договора об открытии специального транзитного валютного счета или поручения на покупку. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению резидента о переводе не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента. Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать: а) код вида платежа; б) код страны банка-получателя платежа. В случае, если списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет не использованной резидентом на цели оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты указанная иностранная валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке. Для этого банк не позднее следующего рабочего дня после истечения срока обязан депонировать иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, со специального транзитного валютного счета резидента на свой отдельный счет. В течение трех рабочих дней от даты депонирования иностранной валюты (включая день депонирования) банк обязан продать указанную иностранную валюту на валютном рынке либо купить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции по курсу, установленному по договоренности с резидентом, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи (покупки банком), на расчетный счет этого резидента. Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения срока, установленного пунктом 11 настоящего Указания, по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком. Покупку валюты можно оформить как через счет 57, так и через счет 76, открыв в их развитие специальный субсчет "Средства, перечисленные на покупку валюты". Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" по курсу ЦБ РФ на день зачисления. При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения следует сопоставить содержание нескольких нормативных документов: "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а также требования главы 25 Налогового кодекса РФ. Корреспонденция счетов по операциям, связанным с покупкой валюты, приведена в таблице.
№ Наименование хозяйственной Дебет Кредит п/п операции счета счета 1 Выписка банка с расчетного счета. Списаны средства на покупку валюты 57-4 51 2 Документы, подтверждающие покупку валюты. Учтена приобретенная валюта на день покупки, не зачисленная на валютный счет организации 57-5 57-4 Пример. ОАО "Темп" дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на 350 ООО руб. для перечисления задолженности поставщику за поставленные в отчетном месяце товары. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 31,80 руб. за 1 долл. Всего банк купил для организации 11 000 долл., что по курсу ЦБ РФ на дату покупки составило 349 800 руб. Комиссия за покупку валюты - 500 руб. Операции по покупке были оформлены следующим образом: списание средств за покупку валюты - Д-т сч. 57-4 "Средства, перечисленные для покупки валюты" 350 000 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета" 350 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 31,81 руб. Зачисление валютных средств отражается по курсу ЦБ РФ, т.е. по 31,80 руб. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ представляет превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ и списывается на операционные расходы. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом: зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ - Д-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" 11 ООО долл. / 349 800 руб. К-т сч. 57-4 субсчет "Средства, перечисленные для покупки валюты" 11 ООО долл. / 349 800 руб.; превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, - Д-т сч. 91-2/2 "Расходы, связанные с покупкой валюты" 110 руб. К-т сч. 57, субсчет 4 "Средства, перечисленные для покупки валюты" 110 руб.; комиссия за покупку валюты списана на стоимость товара - Д-т сч. 41 "Товары" 500 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета" 500 руб.; разницу между суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банк вернул на расчетный счет - Д-т сч. 51 "Расчетные счета" 90 руб. К-т сч. 57, субсчет 4 "Средства, перечисленные для покупки валюты" 90 руб. В соответствии с Указанием № 383-У резидент должен перечислить валюту своему иностранному партнеру в течение 7 дней с даты ее зачисления, курс на дату перечисления составил 31,85 руб.: Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" 9 345 долл. / 297 638,25 руб. К- т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" 9 345 долл. / 297 638,25 руб.; получено наличными на командировочные расходы: Д-т сч. 50-2 "Касса в инвалюте" 1100 долл. / 35 035 руб. К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" 1100 долл. / 35 035 руб. Положительная курсовая разница на субсчете 52-4 составит: 11 000 долл. х х (31,85 руб. - 31,80 руб.) = 550 руб. В учете будет оформлена запись: Д-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" 550 руб. К-т сч. 91-1 "Прочие расходы" 550 руб. Если по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся ее часть и в течение трех дней продать ее. Депонированную валюту следует учесть на счете 57, открыв при этом в рабочем плане счетов отдельный субсчет "Валюта, депонированная банком" (см. с. 745). На этом субсчете валюта будет учитываться до момента продажи; до этого же момента на этом субсчете необходимо определить курсовые разницы. В нашем примере курс на дату депонирования составил 31,84 руб. В учете будет оформлена запись: Д-т сч. 57, субсчет 6 "Валюта, депонированная банком" 555 долл. / 17 671 руб. 20 коп. К-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" 555 долл. / 17 671 руб. 20 коп. отрицательная курсовая разница - 555 долл. х (31,84 руб. - 31,85) = -5 руб. 55 коп. Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" 5 руб. 55 коп. К-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" 5 руб. 55 коп. Затем валюта была продана банком, операции по продаже будут оформлены в бухгалтерском учете так, как мы рассмотрели в предыдущих примерах. Результат от операций, связанных с покупкой валюты с учетом курсовых разниц (550 - 5,55 - 110), - Д-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 434 руб. 45 коп. К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 434 руб. 45 коп.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет операций по покупке иностранной валюты» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
