С таким бухгалтерским документом, как товарная накладная, хозяйствующим субъектам в ходе своей деятельности, приходится сталкиваться практически ежедневно. И речь, в данном случае, идет не только о торговых организациях, для которых этот документ является основным, но и об иных компаниях, занятых, например, производством продукции или оказанием услуг. О том, что собой представляет товарная накладная и каковы правила ее применения, мы и поговорим далее. Операции по купле-продаже товара сегодня являются, пожалуй, самыми распространенными операциями, осуществляемыми хозяйствующими субъектами при ведении своей деятельности. Торговые организации приобретают товары для дальнейшей перепродажи, производственные фирмы заключают договоры купли-продажи или поставки для приобретения оборудования, сырья, материалов, а также с целью реализации своей продукции. Как и любая другая хозяйственная операция, проводимая организацией, покупка или продажа товара оформляется оправдательным документом, выступающим первичным учетным документом, на основании которого она отражается в бухгалтерском учете. Напомним, что требование о документальном подтверждении всех хозяйственных операций первичными документами установлено п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Причем нормами указанного Закона определено, что в качестве первичных бухгалтерских документов организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, содержащиеся в альбомах унифицированных форм. И только в случае отсутствия унифицированной формы документа могут использоваться самостоятельно разработанные формы документов, при условии того, что в них содержатся все реквизиты, относимые Законом N 129-ФЗ в состав обязательных, а их использование закреплено в учетной политике фирмы. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций и Указания по их применению утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее - Постановление Госкомстата России N 132). Как следует из Указаний по применению этих форм, товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12 применяется организациями для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется N ТОРГ-12 в двух экземплярах: первый - остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй - передается в организацию, получающую ценности и является основанием для принятия ценностей на учет. Покажем на примере торговой организации, как заполняется унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12.
Пример. Предположим, что оптовая торговая организация ООО "Альянс" приобретает у поставщика ООО "Сахарный мир" партию сахара в количестве 50 мешков по цене 16,50 руб. за кг (в том числе НДС). При отгрузке сахара поставщик ООО "Сахарный мир" оформил товарную накладную формы N ТОРГ-12 следующим образом.
Унифицированная форма N ТОРГ-12
┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0330212 │ ООО "Сахарный мир" Россия, г. Омск, │ │ ул. Красногвардейская д. 15, офис 375 ├──────────┤ ----------------------------------------------- по ОКПО │ xxxxxx │ организация-грузоотправитель, адрес, ├──────────┤ р/сч 40702810426020000824 филиал ОАО "Уралсиб" г. Омск │ │ --------------------------------------------------------│ │ телефон, факс, банковские реквизиты ├──────────┤ Склад N 1 │ │ --------------------------------------------------------│ │ структурное подразделение ├──────────┤ Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxx │ ├──────────┤ ООО "Альянс" г. Омск, │ │ ул. Совхозная 6, тел. 35-76-15, │ │ р/сч 40702810100000000123 │ │ в ЗАО "Мираф-Банк" г. Омск │ │ Грузополучатель ------------------------------- по ОКПО │ xxxxxx │ организация, адрес, телефон, │ │ факс, банковские реквизиты ├──────────┤ ООО "Сахарный мир" г. Омск, │ │ ул. Красногвардейская д. 15, офис 375 │ │ тел. 35-24-55, │ │ р/сч 40702810426020000824 │ │ филиал ОАО "Уралсиб" г. Омск │ │ Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │ xxxxxx │ организация, адрес, телефон, │ │ факс, банковские реквизиты ├──────────┤ ООО "Альянс" г. Омск, │ │ ул. Совхозная 6, тел. 35-76-15, │ │ р/сч 40702810100000000123 │ │ в ЗАО "Мираф-Банк" г. Омск │ │ Плательщик ------------------------------------ по ОКПО │ xxxxxx │ организация, адрес, телефон, │ │ факс, банковские реквизиты ┌───────┼──────────┤ договор │ │ │ Основание ------------------------------------- │ номер │ 34 │ договор, заказ-наряд ├───────┼──────────┤ │ дата │05.05.2008│ ├───────┼──────────┤ Транспортная накладная │ номер │ 126 │ ├───────┼──────────┤ │ дата │01.11.2008│ └───────┼──────────┤ Вид операции │ xx │ └──────────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ │ 5348 │ 01.11.2008│ └─────────┴───────────┘
Но- мер по по- ряд-ку Товар Единица измерения Вид упа- ковки Количество Массабрут-то Коли-чест-во (мас-са нет- то) Цена,руб. коп. Сумма без учетаНДС, руб.коп. НДС Сумма с учетомНДС, руб.коп. наименование,характеристи-ка, сорт, ар-тикул товара код в од- ном мес-те мест,штук став-ка, % сумма, руб. коп. наиме-нова- ние код по ОКЕИ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1 Сахар 911100 кг 166 мешок 50 50 2 520 2 500 15-00 37 500-00 10 3 750-00 41 250-00
нет Товарная накладная имеет приложение на -------------------- листах один и содержит ---------------------------- порядковых номеров записей прописью
две тысячи пятьсот ┌────────────┐ Масса груза (нетто) ------------- │ 2500 │ прописью ├────────────┤ две тысячи │ │ пятьсот │ │ пятьдесят двадцать │ │ Всего мест --------- Масса груза (брутто) ----------- │ 2520 │ прописью прописью └────────────┘
15 Приложение (паспорта, сертифика- │По доверенности N -------------- один │ 20 июля 2008 ты и т.п.) на -------------------│от "--" ------------------ года, прописью │ ООО "Альянс" товароведу листах │ Плетневой Г.Д. сорок │выданной ----------------------- Всего отпущено на сумму ---------│ кем, кому (организация, прописью │ должность, фамилия, одна тысяча двести │ и., о.) пятьдесят 00 │ -------------------- руб. -- коп.│ │ директор │ Отпуск груза разрешил -----------│ должность │ Петров А.К. Петров │ ---------- ----------------------│ подпись расшифровка подписи │ │ Главный (старший) бухгалтер │ Сумина С.В. Сумина │ товаровед ---------- ----------------------│Груз принял -------------------- подпись расшифровка подписи │ должность │ Плетнева Г.Д. Плетнева Зав. │---------- --------------------- складом │ подпись расшифровка подписи Отпуск груза произвел -----------│ должность │Груз получил грузополучатель Мирохина Е.Г. Мирохина │________________________________ ---------- ----------------------│ должность подпись расшифровка подписи │__________ _____________________ │ подпись расшифровка подписи 6 ноября 2008 │ 6 ноября 2008 М.П. "--" ----------- года │ М.П. "--" ----------- года
Обращаем ваше внимание на то, что в Указаниях по применению и заполнению формы N ТОРГ-12 сказано, что у продавца товаров эта накладная выступает основанием для списания товаров с учета, а у покупателя служит основанием для принятия товара на учет. Иначе говоря, у торговых организаций накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным товарным документом, так и приходным. Кстати такой вывод подтверждается и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), которыми торговые организации до сих пор руководствуются при приемке товаров. Однако это не совсем так. Дело в том, что Постановлением Госкомстата России N 132 для документального оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности, в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, предусмотрен Акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1. И хотя информация, указываемая в данном Акте, практически дублирует информацию, содержащуюся в товарной накладной N ТОРГ-12, исходя из Указаний по применению Акта N ТОРГ-1 следует, что основанием для принятия товара к учету у организации-покупателя выступает именно он. Тем не менее практическая деятельность торговых фирм свидетельствует об обратном. В большинстве своем организации торговли принимают товар к учету именно на основании товарной накладной N ТОРГ-12, что в последующем может привести к разногласиям с проверяющими органами. И нужно сказать, что при возникновении таких спорных ситуаций формально налоговики будут правы, ведь практическое предназначение товарной накладной N ТОРГ-12 и Акта N ТОРГ-1 - разное. О том, что такие споры между налогоплательщиками и проверяющими органами имеют место, свидетельствует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 июня 2006 г. И хотя в рассматриваемом деле арбитры признали претензии налоговиков необоснованными, все-таки рекомендуем принятие товара на учет оформлять Актом N ТОРГ-1. Тем организациям, кто не согласен с такой точкой зрения, рекомендуем при формировании учетной политики закрепить положение о том, что принятие товара к учету производится на основании товарной накладной N ТОРГ-12. Обосновать это можно как сокращением трудозатрат бухгалтерии, так и принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепленным в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Хотя, справедливости ради, отметим, что в большинстве своем налоговые органы не возражают против того, что товар принимается на учет именно на основании товарной накладной N ТОРГ-12. Однако при этом проявляют повышенный интерес к ее заполнению. И если она заполнена с нарушениями, то такая накладная квалифицируется как документ, не соответствующий требованиям бухгалтерского законодательства, что, в свою очередь, может привести к пересчету налогов. И спорить с налоговиками в данном случае сложно. Ведь юридическую силу первичный бухгалтерский документ приобретает только в том случае, если он оформлен по надлежащей форме с заполнением всех обязательных реквизитов и подписан лицами, ответственными за совершение хозяйственной операции. Как видно из приведенного примера в заполненной унифицированной форме N ТОРГ-12 в обязательном порядке должна содержаться следующая информация: Наименование, адрес, телефон, факс и реквизиты обслуживающего банка грузополучателя, поставщика и плательщика. Номер и дата транспортной накладной. Должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую отгрузку. Помимо самих подписей в товарной накладной в обязательном порядке приводятся расшифровки подписей указанных лиц. Напоминаем, что в соответствии с п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. N 65-ст, под расшифровкой подписи понимаются сначала инициалы и только потом фамилия лица, подписавшего документ, например А.И. Петров. Подписи указанных лиц скрепляются печатью организации продавца. При получении груза грузополучателем следует обратить внимание на следующую деталь. Если от имени грузополучателя груз получает уполномоченное лицо при наличии печати организации, то в накладной N ТОРГ-12 указывается должность лица, получающего груз, ставится его подпись и расшифровка подписи, скрепляемая печатью организации. Если на момент получения груза печати организации нет в наличии, то в накладной указывается должность лица, получающего груз, ставится его подпись и расшифровка подписи. При этом следует указать дату и номер доверенности, выданной организацией лицу на получение груза. Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" (далее - Порядок), организации не вправе изменять какие-либо реквизиты товарной накладной N ТОРГ-12 (включая ее код, номер и наименование). Кроме того, Порядком категорически запрещено удалять отдельные реквизиты товарной накладной N ТОРГ-12. Исходя из этого, при поступлении в организацию товарной накладной N ТОРГ-12 работники бухгалтерской службы должны тщательно проверить накладную на наличие дефектов. Лучше выявить некачественный документ сразу и внести в него исправления, тем более что законодательно это не запрещено, чем потом доказывать правомерность отражения затрат в учете, а также право на применение вычетов по НДС в судебном порядке. Приведем несколько примеров из правоприменительной практики, показывающей суть споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанных с применением товарной накладной N ТОРГ-12. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2008 г. по делу N А05-8385/2007 суд рассматривал дело о неправомерности использования налогоплательщиком вычетов по НДС. Из материалов дела следует, что налогоплательщик принял товар к учету на основании такого первичного документа, как накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15. Исследовав материалы дела, арбитры указали, что налоговое законодательство по НДС не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенный товар. Однако, так как Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит самостоятельного определения первичных документов, то на основании ст. 11 НК РФ налогоплательщик должен пользоваться понятием, закрепленным в ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Так как бухгалтерское законодательство для целей отпуска (продажи) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусматривает использование товарной накладной N ТОРГ-12, то принятие товара на учет должно производиться на основании указанной накладной. Так как в данном случае товарные накладные формы N ТОРГ-12 не составлялись, то у организации отсутствовали основания для принятия товара к учету. Учитывая изложенное, суд принял сторону налогового органа, что вычеты по НДС, примененные организацией в данном случае, являются неправомерными. Отсутствие даты и номера договора, на основании которого был произведен отпуск груза, подписей и расшифровки подписей в графах "Отпуск произвел" и "Груз получил", а также отсутствие информации о массе груза и количестве мест товара в товарной накладной N ТОРГ-12, стало предметом спора между налоговым органом и налогоплательщиком, рассматриваемого в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2008 г. N А19-15148/07-51-Ф02-3071/08 по делу N А19-15148/07-51. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15 июля 2008 г. N Ф08-3970/2008 по делу N А32-63469/05-34/1552-2007-63/134 арбитры согласились с решением налоговой инспекции об отказе в возмещении достаточно внушительной суммы налога на добавленную стоимость, так как представленная налогоплательщиком товарная накладная не содержала таких обязательных реквизитов, а именно: - расшифровку подписи лица, разрешившего отпуск груза; - подписи с расшифровкой лица, отпустившего груз, и грузополучателя; - подпись водителя, принявшего груз; - реквизиты доверенности на получение груза. Исследовав документ, суд пришел к обоснованному выводу о том, что товарная накладная, представленная налогоплательщиком, не подтверждает факта получения товара. Хотя существует и другая арбитражная практика, в которой суды встают на сторону налогоплательщика, правда, такие решения принимаются только при условии, что нарушения, допущенные при оформлении товарных накладных N ТОРГ-12, являются малозначительными. Так, к примеру, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. N Ф04-1545/2008(1778-А46-14) по делу N А46-4397/2007 судьи указали на то, что отсутствие в товарной накладной ссылки на транспортную накладную, подтверждающую фактическую доставку груза, не является основанием для отказа в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2008 г. N А19-10386/07-44-Ф02-989/08 по делу N А19-10386/07-44 суд признал, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль и НДС неправомерным, так как недостатки в оформлении накладных при отсутствии доказательств фиктивности операций, произведенных налогоплательщиком, не могут являться основанием для пересчета налогов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Товарная накладная» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
