Деление торговой деятельности на оптовую и розничную тесно связано с конечной целью использования товара, приобретаемого покупателем. Если товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности, то имеет место оптовая торговля, если же покупатель совершает покупку в личных целях, то речь идет о рознице. Причем если ассортимент товаров, предлагаемых продавцом к продаже несложен, то такая торговля квалифицируется как мелкорозничная торговля. Мелкорозничная торговля, как и любой другой вид деятельности, имеет свои особенности, в том числе связанные и с документальным оформлением операций по движению товара, о которых мы и поговорим далее. В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, мелкорозничная торговая сеть подразделяется на стационарную и передвижную. К стационарной сети относится продажа товаров через павильоны, киоски, палатки и тому подобное. Передвижная мелкорозничная торговля осуществляется с помощью средств развозной и разносной торговли, в качестве которых выступают торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления. В свою очередь, Письмо Роскомторга от 28 апреля 1994 г. N 1-574/38-9 "О понятии мелкорозничной торговли" уточняет, что к мелкорозничной торговле через стационарную и передвижную сеть относится продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента. Напомним, что под товарами несложного ассортимента понимаются такие товары, которые классифицируются не более чем по трем признакам.
Обратите внимание! При передвижной мелкорозничной торговле ассортимент продаваемых товаров ограничен Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации" (далее - Правила продажи товаров). Так, п. 4 Правил продажи товаров установлено, что при осуществлении розничной торговли в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара), лекарственных препаратов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружия и патронов к нему, экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм. Отметим, что налоговое законодательство дополнительно запрещает продавать в рамках нестационарной мелкорозничной торговли еще и меховые изделия, а также технически сложные товары бытового назначения. На это указано в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации. Итак, что в законодательстве понимается под мелкорозничной торговлей, мы рассмотрели, теперь рассмотрим порядок документального оформления операций с товарами, продаваемыми в рамках мелкой розницы. При этом напомним, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства розничные торговые организации имеют право вести учет товаров не только по покупным ценам, но и по продажным. Такое право розничным продавцам предоставляет п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Заметим, что возможность учета товара по продажным ценам представляет собой именно право, а не обязанность розничных торговых организаций, поэтому розничный продавец вправе решить сам, по какой цене товар будет числиться в учете - по покупной или по продажной цене. Используемый вариант учета товаров розничная торговая организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Обратите внимание! При ведении учета товаров по покупным ценам товары в мелкорозничную сеть отпускаются по продажной цене. Порядок поступления товара и документальное оформление операций по приему товаров на учет в рознице, ведущей учет по покупным ценам, практически не отличаются от порядка, применяемого в оптовой торговле. Если же розничная торговая организация ведет учет товаров по продажной цене с применением торговой наценки, то при принятии товара на учет розничный продавец должен оформить специальный первичный документ, применяемый в рознице, - реестр розничных цен. Напомним, что требование о документальном подтверждении любой хозяйственной операции, проводимой организацией, закреплено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Причем из п. 2 указанной ст. 9 Закона N 129-ФЗ вытекает, что по общему правилу хозяйственные операции, осуществляемые организациями, оформляются первичными бухгалтерскими документами, разработанными и утвержденными Госкомстатом России (сейчас Росстат), и только в случае отсутствия таковых организации вправе использовать самостоятельно разработанные формы первичных бухгалтерских документов. При этом к самостоятельно разработанным формам Закон N 129-ФЗ выдвигает следующие требования: - в них должны присутствовать все обязательные реквизиты, прямо перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ; - их использование должно быть закреплено учетной политикой организации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Однако унифицированная форма реестра розничных цен указанным Постановлением не предусмотрена, следовательно, в данном случае торговая организация вправе самостоятельно разработать форму реестра и закрепить ее использование в своей учетной политике. Приведем примерную форму реестра, который может быть использован торговой организацией:
Наименование организации: ________________________ Дата составления: ___________________ N _______________
Реестр розничных цен:
N п/п Наименованиетовара Наименованиепоставщика Цена поставщика(без НДС),руб. Торговая наценка Сумма НДС с продажнойцены товара, руб. (гр. 4 +гр. 6) x0%,10%, 18% Продажная (розничная)цена, руб. (гр. 4 + гр. 6. + гр. 7) % Сумма, руб. (гр. 4 xгр. 5) /100 1 2 3 4 5 6 7 8
Руководитель организации _____________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи)
Заметим, что в предлагаемой к использованию форме реестра наличие графы 7 зависит от того, какой режим налогообложения использует розничная торговая организация. Если розничный продавец применяет общую систему налогообложения (далее - ОСНО), то графа 7 ему необходима, так как по общему правилу при ОСНО организация признается налогоплательщиком НДС. Если же розничная организация является плательщиком единого налога на вмененный доход или применяет упрощенную систему налогообложения, то графу 7 можно из реестра исключить, так как при использовании указанных специальных налоговых режимов торговая организация не является налогоплательщиком НДС. Обращаем ваше внимание на то, что реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в розницу. Утверждение розничных цен на товар осуществляет руководитель торговой организации. Учет товаров в розничной торговле в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, ведется на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле", открываемом к балансовому счету 41 "Товары". В отличие от продажи, осуществляемой через стационарные розничные магазины, где в случае применения продажных цен приход и расход товара фиксируется путем составления товарного отчета (форма N ТОРГ-29), продавцы мелкорозничной торговой сети товарные отчеты не составляют. Для этих целей используются иные документы. Так, для мелкорозничной торговой сети Госкомстатом России разработаны и утверждены: Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) формы N ТОРГ-14 и Товарный журнал работника мелкорозничной торговли формы N ТОРГ-23. В случае нестационарной мелкорозничной торговли мелкорозничному продавцу товар выдается по накладной N ТОРГ-14, причем выписывается она в двух экземплярах материально ответственным лицом торговой организации. В накладной N ТОРГ-14 указываются сведения об организации, ее выдавшей, а именно: наименование фирмы, ее адрес и телефон. Если выдача товара производится структурным подразделением организации, то указывается наименование структурного подразделения. Как и любой другой документ, адресная часть формы N ТОРГ-14 содержит номер и дату выдачи, кроме того, в ней указываются фамилия, имя и отчество мелкорозничного продавца, а также материально ответственного лица, отпустившего товар. Ответственным за оформление N ТОРГ-14 является материально ответственное лицо, отпускающее товар. Первый экземпляр N ТОРГ-14 остается в торговой организации у материально ответственного лица, а второй - вручается мелкорозничному продавцу. В накладной указывается наименование товара, его количество и цена за единицу. Обращаем ваше внимание на то, что в расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 учет товаров ведется не только в количественном, но и в суммовом выражении. В конце рабочего дня мелкорозничный продавец сдает в торговую организацию выручку от продажи товаров и возвращает непроданный товар. Если непроданный товар не сдается в торговую организацию, то в N ТОРГ-14 вносится запись об остатке товара. Так как накладная N ТОРГ-14 фактически документально подтверждает продажу товаров, то она является основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете за проданные товары.
Обратите внимание! При разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику, на это указано в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).
Прием наличных денежных средств от мелкорозничного продавца, полученных за проданные товары, осуществляется на основании приходного кассового ордера (форма N КО-1), номер которого указывается в расходно-приходной накладной. Следует отметить, что мелкорозничному продавцу нестационарной сети помимо расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 может выдаваться еще и журнал N ТОРГ-23. Правда его заполнение при передвижной торговле ведется мелкорозничным продавцом в случае, если остаток непроданных товаров за день не возвращается им в торговую организацию. Если продажа товара производится в киоске, ларьке, павильоне, то есть в отдельном помещении, не имеющем торгового зала, то имеет место стационарная мелкорозничная торговля. В этом случае расходно-приходные накладные формы N ТОРГ-14 не оформляются, а мелкорозничный продавец ведет только Товарный журнал работника мелкорозничной торговли формы N ТОРГ-23. Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, данный журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у мелкорозничного продавца. Отпуск товаров в торговую точку оформляется в каждом отдельном случае, как правило, в этом случае торговая организация оформляет накладную на внутреннее перемещение товаров (форма N ТОРГ-13). Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку (в случае если выручка не сдается в кассу).
Обратите внимание! В случае осуществления стационарной мелкорозничной торговли использование контрольно-кассовой техники является обязательным! Это вытекает из п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. В противном случае не исключено привлечение розничного продавца к административной ответственности, в качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2008 г. N Ф04-3789/2008(7010-А46-29) по делу N А46-13151/2007.
Рассмотрим порядок заполнения расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 на конкретном примере.
Пример. Предположим, что кладовщик магазина N 2 (структурное подразделение торговой организации "Омега") отпустила продавцу мелкорозничной торговли Кузмичевой А.А. по расходно-приходной накладной N 25 от 15 января 2009 г. 30 пачек печенья по цене 25 руб., 10 пачек зефира по цене 68 руб. и 15 коробок конфет по цене 120 руб. для продажи с лотка. В конце рабочего дня продавец вернула в магазин 12 пачек печенья и 3 коробки конфет. Выручка за проданный товар была принята по кассовому ордеру N 112 от 15 января 2009 г. в размере 2570 руб.
Унифицированная форма N ТОРГ-14
┌────────┐ │ Код │ ├────────┤ Форма по ОКУД │0330214 │ ООО "Омега", г. Омск ул. Нефтезаводская, 15, ├────────┤ ----------------------------------------------- по ОКПО │ xxxxxx │ организация, адрес, номер телефона │ │ 22-81-18 ├────────┤ --------------------------------------------------- ИНН │ xxxxxx │ магазин N 2 ├────────┤ --------------------------------------------------------│ │ структурное подразделение ├────────┤ Вид деятельности по ОКДП │ xxxxxx │ ├────────┤ Вид операции │ xx │ └────────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ РАСХОДНО-ПРИХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ │ 25 │ 15.01.2009│ (для мелкорозничной торговли) └─────────┴───────────┘ продавец Кузмичева А.А. Отпущено (кому) ----------- -------------------------------------- должность фамилия, имя, отчество кладовщик Степанцова О.Е. через ----------- -------------------------------------- должность фамилия, имя, отчество
Но- мер по по- ряд-ку Товар Ар-ти-култо-ва-ра Сорт Раз-мер,рост Пол-но- та, мо- дель Единица измерения Це- на, руб.коп. Отпущено Сдано обратно Проданона сумму,руб. коп. наименование код наиме-нова- ние код по ОКЕИ коли-чест-во (мас-са) сумма,руб. коп. коли-чест-во (мас-са) сумма,руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
и т.д. Итого Всего по накладной 55 3230-00 15 660-00 2570-00
Отметки __________│Отпустил: │Сдал обратно: │ кладовщик Степанцова│ продавец Кузмичева __________________│------------ ----------│------------- --------- __________________│ должность подпись │ должность подпись │ О.Е. Степанцова │ А.А. Кузмичева __________________│-----------------------│----------------------- __________________│ расшифровка подписи │ расшифровка подписи │ три │ __________________│Принял на сумму -------│Принял на сумму _______ │тысячи двести тридцать │шестьсот шестьдесят __________________│-----------------------│----------------------- __________________│ прописью │ прописью │ │ 00 __________________│__________ руб. __ коп.│__________ руб. -- коп. │ │
две тысячи пятьсот семьдесят 00 Деньги в сумме -------------------------------------- руб. -- коп. прописью 15 января 2009 112 оприходовал по кассовому ордеру от "--" ---------- ---- г. N -----
