Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание которых не превышают 100 руб. за единицу, налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) не облагается в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Эта льгота была введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов о налогах и сборах". Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, организация самостоятельно определяет единицу учета материально-производственных запасов, закрепив ее в учетной политике. Единицей учета могут быть номенклатурный номер товара, его партия, однородная группа и так далее. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.
Пример. Организация заказала изготовление рекламных каталогов для бесплатного распространения их среди посетителей выставки в количестве 1000 штук на общую сумму 23 600 руб., в том числе НДС 18% - 3600 руб. В учетной политике организации прописано, что единицей учета товара является его номенклатурный номер. Стоимость единицы рекламного товара составит: 23,6 руб. (23 600 руб. / 1000 штук). Так как расходы на приобретение или создание одного рекламного каталога не превышают 100 руб., то их стоимость не облагается НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 19 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - увеличена стоимость товара на сумму входного НДС. Если же вычет был применен организацией ранее, то НДС придется восстановить согласно п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ. Восстановленную сумму НДС можно отразить бухгалтерской проводкой: Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", - восстановлена сумма НДС. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ организация должна вести раздельный учет входного НДС, относящегося к тем товарам (работам, услугам), которые используются как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, не облагаемой этим налогом. Если организация не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Для того чтобы организовать раздельный учет, в бухгалтерском учете к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" открываются отдельные субсчета, например такие: - субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС; - субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
Пример. Организация заказала 50 ручек на сумму 1000 руб. (в том числе НДС - 152,54 руб.) и 25 блокнотов на сумму 5000 руб. (в том числе НДС - 762,71 руб.) для бесплатного распространения среди своих клиентов. В учетной политике организации прописано, что единицей учета товара является его номенклатурный номер. Поскольку бесплатная раздача товаров в рекламных целях для целей исчисления НДС должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров, следовательно, передача в рекламных целях ручек и блокнотов должна облагаться НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Стоимость одной ручки составляет 20 руб., в том числе НДС - 3,05 руб., а одного блокнота - 200 руб., в том числе НДС - 30,51 руб. Поскольку стоимость одной ручки не превышает 100 руб., следовательно, она не облагается НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. По учету товаров, облагаемых НДС, в организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 4237,29 руб. - учтена стоимость блокнотов, приобретенных в целях рекламы. Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "Операции, облагаемые налогом", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 762,71 руб. - учтен входной НДС по блокнотам. Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 5000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за блокноты. Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "Операции, облагаемые налогом", - 762,71 руб. - предъявлен к вычету НДС по блокнотам. По учету товаров, не облагаемых НДС, в организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 847,46 руб. - учтена стоимость ручек, приобретенных для рекламы. Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "Операции, освобожденные от налога", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 152,54 руб. - учтен входной НДС по ручкам. Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "Операции, освобожденные от налога", - 152,54 руб. - увеличена стоимость ручек на сумму входного НДС.
Таким образом, пользуясь льготой по НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщики лишаются права на вычет входного НДС, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под ее действие. Если доля затрат на рекламную продукцию в совокупных производственных расходах налогоплательщика не будет превышать 5 процентов, к вычету можно принять входной НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, однако не всю сумму, а в соответствующем пределе согласно п. 7 ст. 171 НК РФ.
Пример. В первом квартале 2009 г. в целях повышения спроса на свою продукцию торговая организация провела рекламную акцию среди потенциальных покупателей, в ходе которой им было подарено 1000 календарей с логотипом организации. Стоимость календарей составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Совокупные расходы организации за налоговый период составили 1 500 000 руб. Выручка от реализации за первый квартал 2009 г. в налоговом учете составила 2 500 000 руб. Других расходов на рекламу у организации в первом квартале 2009 г. не было. Стоимость одного календаря не превышает 100 руб., следовательно, его стоимость не облагается НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Доля расходов на покупку календарей в общей сумме совокупных расходов организации составила 3,33 процента (50 000 руб. / 1 500 000 руб. x 100), то есть в пределах 5 процентов. Расходы на рекламу будут учтены в целях исчисления налога на прибыль в размере 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%). Следовательно, организация может принять входной НДС к вычету в пределах 4500 руб. (25 000 руб. x 18%). В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 50 000 руб. - получены календари с логотипом организации. Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 9000 руб. - отражен НДС по календарям. Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 59 000 руб. - оплачена сувенирная продукция. Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы" - 50 000 руб. - отражена стоимость подаренных календарей. Дебет счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 5000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму сверхнормативных расходов на рекламу ((50 000 руб. - 25 000 руб.) x 20%). Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 4500 руб. - принят к вычету НДС со стоимости сувениров в пределах нормы (25 000 руб. x 18%). Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 4500 руб. - списана сумма НДС со сверхнормативной стоимости сувениров (9000 руб. - 4500 руб.). Дебет счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 900 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС со сверхнормативных расходов ((9000 руб. - 4500 руб.) x 20%).
Чтобы избежать раздельного учета и восстановления НДС, налогоплательщик может отказаться от льготы по НДС в части товаров, бесплатно розданных в ходе рекламной акции, на основании п. 5 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет в срок, не позднее первого числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения.
Обратите внимание! Такой отказ возможен только на срок не менее одного года и в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Льгота по НДС для рекламных расходов» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
