Продажа иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". На основании ст. 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки. Центральный банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. При этом требование об идентификации личности физического лица - резидента при продаже им наличной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, неправомерно, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. В остальных случаях сведения, идентифицирующие личность, могут быть внесены в документы, оформляемые при продаже физическим лицом - резидентом наличной иностранной валюты и чеков, по просьбе самого физического лица - резидента. Выше мы уже отметили, что сейчас требование об обязательной продаже валютной выручки российское законодательство не содержит. Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" были внесены изменения в указанную Инструкцию ЦБ РФ, фактически отменившие обязательную продажу части валютной выручки. Теперь согласно п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 111-И) обязательной продаже подлежит 0% суммы валютной выручки. Поэтому на сегодняшний момент продажа иностранной валюты - дело сугубо добровольное. Как и прежде, уполномоченный банк зачисляет валютную выручку на транзитный валютный счет резидента в полном объеме: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки). Не позднее одного рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный счет, банк уведомляет об этом организацию. В целях контроля за валютными операциями в рамках экспортных контрактов резидент в срок не позднее 7 рабочих дней с даты зачисления средств на транзитный валютный счет представляет распоряжение на обязательную продажу (в настоящее время - с указанием нулевого размера) в соответствии с положениями Инструкции N 111-И. Одновременно организация должна представить в банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке (далее - справка о валютных операциях). Форма и Порядок составления справки о валютных операциях приведены в Приложении 1 к Инструкции N 117-И. По операциям продажи иностранной валюты справка о валютных операциях резидентом не составляется. Кроме того, для продажи иностранной валюты не позднее недели с даты поступления выручки в банк в числе документов, являющихся основанием для проведения валютной операции, представляется паспорт сделки (далее - ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции N 117-И. ПС содержит сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Основанием для их отражения в ПС являются имеющиеся у резидентов документы, подтверждающие обоснованность осуществления валютных операций. Такие как: - контракт с иностранным партнером и соглашения к нему, являющиеся основанием для проведения валютных операций по договору; - разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций; - документы, подтверждающие оказание услуг. Иные подтверждающие документы могут быть представлены по требованию уполномоченного банка только из числа перечисленных в ст. 23 Закона N 173-ФЗ, которые относятся к конкретной валютной операции. Добровольная продажа иностранной валюты производится без каких-либо ограничений, в любые сроки, удобные организации. При добровольной продаже иностранной валюты организации также руководствуются порядком, установленным положениями Инструкции N 111-И. Необходимо также оформить поручение (распоряжение или заявление) на продажу иностранной валюты. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу иностранной валюты нет, поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99), расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к расходам организации, которые в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути". Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи. Средства, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет. На основании выписок с расчетного счета с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - денежные средства от продажи иностранной валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи). Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", - списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ. Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания иностранной валюты и датой ее продажи. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания иностранной валюты и датой ее продажи. Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет. В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)", валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе прочих доходов (расходов). В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для обязательной ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делается следующая проводка: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - учтена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ. Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся: - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; - расходы на услуги банков, связанные с продажей иностранной валюты. Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ. Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ, учитываются в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ. Если за продажу иностранной валюты взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма тоже включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение включают в состав прочих расходов, фиксируемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", то есть делается проводка: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - удержано банком комиссионное вознаграждение. Отличие бухгалтерского учета операций по продаже валюты от учета для целей налогообложения прибыли влечет возникновение в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (далее - ПНО) либо постоянного налогового актива (далее - ПНА). Порядок отражения в бухгалтерском учете ПНО и ПНА регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (далее - ПБУ 18/02). Согласно п. 7 ПБУ 18/02 под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Соответственно, ПНА - это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - Отражено ПНО по операциям от продажи иностранной валюты. Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", - отражено ПНА по операциям от продажи иностранной валюты.
Пример. 20 июня 2008 г. на транзитный валютный счет ООО "Олимп" поступила валютная выручка в сумме 10 000 евро. Предположим, что курс ЦБ РФ на этот день составил 35 руб. за евро. 22 июня 2008 г. ООО "Олимп" направило банку поручение на продажу 8000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил - 35,4 руб. за евро. Непроданная валютная выручка в этот же день была зачислена на текущий валютный счет. На следующий день банк продал иностранную валюту по курсу 35,1 руб. за евро. Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату продажи, составил 35,3 руб. за евро. Комиссия банка составила 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО "Олимп" будут сделаны следующие записи: 20 июня 2008 г.: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 350 000 руб. (10 000 евро x 35 руб.) - поступила валютная выручка на транзитный счет. 22 июня 2008 г.: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - 283 200 руб. (8000 евро x 35,4 руб.) - направлена часть валютной выручки на продажу. Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - 70 800 руб. ((10 000 евро - 8000 евро) x 35,4 руб.) - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет. Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 3200 руб. (8000 евро x (35,4 руб. - 35 руб.)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты. 23 июня 2008 г.: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" - 282 400 руб. (8000 евро x 35,3 руб.) - списана проданная валюта по официальному курсу ЦБ РФ. Дебет счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 67 776 руб. (282 400 руб. x 24%) - отражено ПНО по операциям от продажи иностранной валюты. Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 280 800 руб. (8000 евро x 35,1 руб.) - денежные средства от продажи иностранной валюты зачислены на расчетный счет по курсу продажи. Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" - 67 392 руб. (280 800 руб. x 24%) - отражено ПНА по операциям от продажи иностранной валюты. Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" - 92 руб. ((67 776 руб. - 67 392 руб.) x 24%) - отражено ПНА по операциям от продажи иностранной валюты. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 1500 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" - 800 руб. (8000 евро x (35,3 руб. - 35,4 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки иностранной валюты. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1600 руб. (8000 евро x (35,1 руб. - 35,3 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ на дату продажи. Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты отражается следующим образом: 1) в составе внереализационных доходов: - положительная курсовая разница в размере 3200 руб., возникающая от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии п. 11 ст. 250 НК РФ; 2) в составе внереализационных расходов: - отрицательная курсовая разница в размере 800 руб., возникающая от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; - отрицательная курсовая разница в размере 1600 руб., образующаяся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на валюту с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; - комиссионное вознаграждение банка за проведение операции по продаже валюты в размере 1500 руб. в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Таким образом, для целей налогообложения прибыли убыток от всех приведенных операций по продаже иностранной валюты составит: 700 руб. (3200 руб. - 800 руб. - 1600 руб. - 1500 руб.).
В заключение следует отметить, что Закон N 173-ФЗ устанавливает единый порядок регулирования продажи не только иностранной валюты, но и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Иные сделки считаются незаконными, за которые российским законодательством предусмотрена административная ответственность. Часть 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) устанавливает ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации. К правонарушениям, за совершение которых лицо может быть привлечено к административной ответственности в порядке ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, относятся, в частности, неразрешенные наличные расчеты в иностранной валюте. Например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2005 г. по делу N А11-1899/2005-К2-23/107, ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2005 г. по делу N А52-662/2005/2, от 15 августа 2005 г. по делу N А52-664/2005/2. По ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ нередко квалифицируется осуществляемая не через уполномоченные банки продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в российской валюте. Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ указанная валютная операция может осуществляться
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Продажа иностранной валюты» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
