Ревізія збору до Фонду страхування по тимчасовій непрацездатності та порядку нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності
Згідно із Законом України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18 січня 2001 року № 2240-ПІ, право на матеріальне забезпечення та соціальні послуги за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності мають застраховані громадяни. Відповідно до Закону України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 11 січня 2001 року № 2213-ПІ на 2002 рік установлені такі розміри внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності: • для роботодавців -- 2,9% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інпгі заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі; • для найманих працівників - від суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян: - 0,25 % - - для найманих працівників, які мають заробітну плату нижче 150 гривень ; - 0,5 % — для найманих працівників, які мають заробітну плату більше 150 гривень. Перевіряючи допомогу з тимчасової непрацездатності, ревізор має знати, що вона надається з першого дня втрати працездатності і до її відновлення або встановлення групи Інвалідності. Підставою для нарахування допомоги у разі тимчасової непрацездатності є листок непрацездатності, який видасться лікувальним закладом. Перевіряючи цей документ за формою та змістом, ревізор повинен керуватися Порядком видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян який визначений Інструкцією, затвердженою наказом Міністерства охорони здоров'я України №455 від 13.11.2001р. Згідно з цією Інструкцією, листок непрацездатності (довідка) видається і закривається в одному лікувально-профілактичному закладі, а при наявності показань може бути продовжений в іншому. Його видає лікуючий лікар переважно за місцем проживання чи роботи. У листку зазначається вид непрацездатності та час звільнення з роботи. На зворотному боці листка непрацездатності відділом кадрів або корівником підприємства вказується безперервний стаж роботи на підприємстві. Для того щоб перевірити правдивість вказаних даних, рекомендується їх зіставити із записами в трудовій книжці. Довідка про | заробітну плату заповнюється бухгалтерією підприємства. При втраті працездатності внаслідок захворювання або травми лікуючий лікар в амбулаторно-поліклінічних закладах може видавати листок непрацездатності особисто терміном до 5 календарних днів з наступним продовженням його, залежно від важкості захворювання, до 10 календарних днів. Якщо непрацездатність триває понад 10 календарних днів, продовження листка непрацездатності до ЗО днів проводиться лікуючим лікарем спільно з завідувачем відділення. Листок непрацездатності у зв'язку з вагітністю і пологами видається за місцем спостереження за вагітною з ЗО тижнів вагітноссі воднораз на 126 календарних днів (70 календарних днів до передбачуваного дня пологів і 56 - після, а у разі народження двох і більше дітей та у разі ускладнення пологів — 70 календарних днів після пологів). Відповідно до статті 2 Закону України від 11.01.2001 р. № 2213-Ш «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» допомога з тимчасової непрацездатності виплачується застрахованим особам: • власником або уповноваженим ним органом за рахунок коштів підприємства, установи, організації за основним місцем роботи за перші п'ять днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком па виробництві; • Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності починаючи з шостого дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності або до встановлення медико-соціальною експертною комісією (МСЕК) інвалідності незалежно від звільнення застрахованої особи в період втрати працездатності у порядку та розмірах, встановлених законодавством. В бухгалтерському обліку наведені випадки відображаються такими проведеннями: Дт 23, 92,93 Кт 661 (за перші 5 днів) Дт 652 Кт 661 (починаючи з шостого дня) В ревізійній практиці зустрічаються випадки, коли і в перші п'ять днів лікарняні нараховуються па зменшення страхового зобов'язання, Це є грубим порушенням чинного законодавства. Особливу роль при перевірці допомоги з тимчасової непрацездатності ревізор має відвести перевірці правильності визначення її суми. При цьому він повинен знати, що порядок розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності регулюється Постановою КМУ «Про обчислення середньої .ча-робітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням» від 26 вересня 2001 р. № 1266. Загальна сума допомоги визначається шляхом множення суми допомоги за один день на кількість робочих днів, що припадають на період непрацездатності. Сума допомоги за один день непрацездатності визначається як добуток середньоденного заробітку та відсотка, що визначається загальним трудовим стажем роботи. Середньоденна заробітна плата (дохід) обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати (оподатковуваного доходу), з якої сплачувалися страхові внески: • на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді -- за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, і від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності (крім розрахунку страхових виплат добровільно застрахованим особам) та для оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця; • на кількість календарних днів за розрахунковий період (без урахування святкових і неробочих днів, установлених законодавством) -за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням па випадок безробіття, для осіб, робочий час яких у зв'язку з особливостями умов праці не піддається точному обліку, для осіб, які робочий час розподіляють на свій розсуд (робота вдома, страховий агент тощо), та для добровільно застрахованих осіб за усіма видами загальнообов'язкового державного соціального страхування. Цей розрахунок можна показати у вигляді формули: д = з. /V де 3 - сума заробітної плати за останні два місяці; А/, - кількість відпрацьованих робочих днів за розрахунковий період; М2 - кількість календарних днів; % - відсоток, який залежить від трудового стажу; N - кількість днів тимчасової непрацездатності. Розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата, становить, як правило, б календарних місяців. Проте бувають окремі винятки: 1. Працівникам, які пропрацювали па підприємстві або установі менше ніж 6 календарних місяців, середня заробітна плата обчислюється виходячи з виплат за фактично відпрацьований час. 2. Якщо працівник не відпрацював жодного робочого дня, розрахунок проводиться виходячи з установлених йому в трудовому договорі тарифної ставки, посадового (місячного) окладу. Час, протягом якого працівник згідно з чинним законодавством або з інших поважних причин не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключається з розрахункового періоду. Наприклад', найманий працівник у перший день роботи отримав травму на підприємстві, на якому встановлено чотириденний робочий тиждень, або 32 години. Нормальна тривалість робочого часу за професією працівника становить 40 годин на тиждень при п'ятиденному робочому тижні. Тобто робочий тиждень становить 80 відсотків нормальної тривалості робочого часу (32 год. : 40 год. х 100 відсотків). Розмір тарифної ставки на цей час було встановлено — 165 гривень па місяць. Середньомісячна заробітна плата, з якої розраховуються страхові виплати та оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, становить 132 гривні (165 гривень х 80 відсотків : 100 відсотків). Середньоденна заробітна плата — 8 гривень 25 коп. (132 гривні : 16 днів, де 16 днів - кількість робочих днів за графіком роботи застрахованої особи у місяці, в якому настав страховий випадок). Працівник ревізійного органу має знати, що відповідно до пункту 7 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1266, середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян та з яких сплачуються страхові внески до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування в межах максимальної величини (з 01.05.2002 р. — 2200 гри.). Згідно з листом Міністерства праці та соціальної політики України № 20-443 від 08.07.2002, до цих виплат включається винагорода за підсумками роботи за рік, усі види премій, соціально-трудові пільги, які встановлені колективним договором, незалежне} від кількості відпрацьованих в розрахунковому періоді ДНІВ. Якщо працівникові виплачено премію або матеріальну допомогу (що оподатковується) в місяці розрахункового періоду, коли він не працював, ці виплати враховуються в місяці їх нарахування в тій сумі, з якої сплачено страхові внески. Згідно з листом праці та соціальної політики України № 20-443 від 08.07.2002, суми оплати праці у випадках збереження середньої заробітної плати (в період простою, виконання державних і громадських обов'язків, оплата відпусток), з яких сплачено страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності за періоди, коли застрахована особа не працювала, не включаються до розрахунку страхових виплат. Ревізор має знати, що розмір допомоги залежить від загального трудового стажу працівника і надається у таких розмірах: а) 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу), обчисленої відповідно до законодавства: працівникам, які мають загальний трудовий стаж 8 і більше років; ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» та іншим; особам, віднесеним до 1-4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи; б) 80 відсотків середньої заробітної плати (доходу), обчисленої відповідно до законодавства, — працівникам, які мають загальний трудовий стаж від 5 до 8 років; в) 60 відсотків середньої заробітної плати (доходу), обчисленої відповідно до законодавства, -- працівникам, які мають загальний трудовий стаж до 5 років. Тривалість загального трудового стажу визначається згідно із записами у трудовій книжці. У разі відсутності трудової книжки до уваги беруться довідки, військовий квиток, витяги з наказів та інші документи, що містять дані про місце і час роботи. До загального трудового стажу зараховується стаж роботи на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах в установах, організаціях незалежно від форм власності та виду діяльності, протягом якого працівник підлягав обов'язковому соціальному страхуванню. Наприклад: застрахована особа була відсутня на роботі через тимчасову непрацездатність з 8 по 28 жовтня 2002 року. Розрахунковий період для обчислення середньої заробітної плати: квітень - вересень 2002 року. Встановлений графік роботи — п'ятиденний робочий тиждень з вихідними Із суботу та неділю. Страховий стаж -- 10 років. Розрахунковий період Робочі дні за графіком роботи Нарахована заробітна плата, гривень Зарила газ якої сплачувались страхові внески, гривень Середньоденна заробітна плата, гривень Вересень 20 2500 2200* Серпень 22 1000 1000 Липень 22 850 850 Червень 19 400 400 Травень 20 800 800 Квітень 20 750 750 Всього 123 6300 6000 48,78 Тут і далі 2200 гривень с розміром максимальної величини (граничної суми) заробітної плати (доходу), оподатковуваного доходу (прибутку), з яких сплачуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Виплати у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та оплата за перші п'ять днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця: - оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця - 243 гривень 90 коп. (6000 грн. : 123 дні х 5 днів); - страхова виплата за інші дні тимчасової непрацездатності за рахунок Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності або Фонду соціального страхування від нещасних випадків та професійних захворювань - 487 гривень 80коп1йок (6000 гртт. : 123 дні х 10 днів); Відповідно до Постанови Кабінет Міністрів України від 6 травня 2001 р. № 439 «Про затвердження Порядку оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації», дні тимчасової непрацездатності застрахованій особі не оплачуються: - у разі одержання застрахованою особою травми або захворювання при вчиненні нею злочину; - у разі навмисного заподіяння шкоди своєму здоров'ю з метою ухилення від роботи чи інших обов'язків або симуляції хвороби; - за час перебування під арештом і проведення судово-медичної експертизи; - за час примусового лікування, призначеного за постановою суду; - у разі тимчасової непрацездатності у зв'язку із захворюванням або травмою, що сталися внаслідок алкогольного, наркотичного, токсичного сп'яніння або пов'язаних з ним дій; - за період перебування застрахованої особи у відпустці без збереження заробітної плати, творчій відпустці, додатковій відпустці у зв'язку з навчанням. Допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю працівника включається до його сукупного доходу і оподатковується прибутковим податком на загальних підставах, а також з неї утримується збір до Пенсійного фонду (1-2%) і збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття (0,5 %). Оскільки допомога з тимчасової непрацездатності не входить до фонду оплати праці згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою Наказом Міністерства статистики України № 323 від 11.12.95, збори у фонди соціального страхування на зазначені виплати не нараховуються. Слід зазначити, що право на допомогу з тимчасової непрацездатності мають працівники, які працюють у підприємця, що перейшов на спрощену систему оподаткування. Відповідно до статті 263 КЗпП України всі працівники (незалежно від форми власності та виду діяльності підприємства, на якому вони працюють) підлягають обов'язковому державному соціальному страхуванню. Тому листок непрацездатності найманого працівника, який працює у приватного підприємця (незалежно від виду сплати податку підприємцем), підлягає оплаті. Ревізор зобов'язаний знати що згідно з листом Фонду соціального страхування України № 04-04-1165 від 10.11.2000 допомога з тимчасової непрацездатності виплачується за умови, що трудовий договір, укладенні! з працівником, підприємець зареєстрував в державній службі зайнятості по місцю свого проживання згідно зі ст. 241 КЗоТ України. Оскільки відповідно до ст.253 КЗпП України всі працівники підлягають обов'язковому державному соціальному страхуванню, до трудового договору між роботодавцем і працівником необов'язково включати умову оплати листка непрацездатності. Допомога по тимчасовій непрацездатності та податок на прибуток підприємств Проблему визначення джерела здійснення витрат на оплату п'яти днів тимчасової непрацездатності роз'яснює Міністерство фінансів України своїм листом № 051-205/506 від 24.04.2001. В цьому листі наводиться стаття 5 (підпункт 5.2.1) Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в якій вказується, що до складу валових витрат підприємств, установ, організацій включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. Витрати платника податку, пов'язані з оплатою праці найманих працівників, у тому числі виплата середньомісячної заробітної плати при тимчасовій непрацездатності таких працівників внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, є неподільними умовами єдиного процесу утримання найманої робочої сили для здійснення господарської діяльності. Враховуючи, що такі витрати передбачені законом, а також керуючись нормою Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-Ш «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами?* (абзац ш пункту 4.4.2) про те, що податкові роз'яснення випливають з економічного змісту податку чи збору (обов'язкового платежу^»
нансів України вважає, що виплата підприємствами, установами, організаціями протягом 5 днів тимчасової непрацездатності середньомісячного заробітку працівникам, які перебувають у трудових відносинах з платником податків, має природу витрат, пов'язаних з виробництвом, і має враховуватися платником податку в складі його валових витрат.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Ревізія збору до Фонду страхування по тимчасовій непрацездатності та порядку нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності» з дисципліни «Контроль і ревізія»
