Одним з перших питань, які потребують уваги будь'якого позичальника5, є податкові наслідки отримання ним грошей у борг. І якщо ані позика, ані кре' дит не обкладаються податком на додану вартість, то у випадку податку на при' буток ситуація дещо інша. Уважний аналіз відповідних положень Закону Ук' раїни (ЗУ) «Про оподаткування прибутку підприємств» (Закон про податок на прибуток) убереже завбачливого позичальника від неприємних відкриттів під час заповнення податкової декларації або, що ще гірше, під час проведення по' даткових перевірок. Адже уникнути таких «сюрпризів» можна лише завдяки належному оформленню всіх документів на отримання позичкових коштів з урахуванням вимог цього закону. Інші податки та обов'язкові платежі, окрім згаданих вище, зазвичай не впливають на кредитування бізнесу. Податок на додану вартість Згідно з п.п. 3.2.5 ст. 3 ЗУ «Про податок на додану вартість» звільняються від оподаткування операції із «залучення, розміщення та повернення грошових коштів за договорами позики... надання, управління і переуступки фінансових кредитів». Таким чином, залучення будь'яких позичкових коштів є вільним від цього податку. Податок на прибуток підприємств На відміну від податку на додану вартість, податок на прибуток є менш прихильним до операцій з грошима, і отримання коштів у борг може мати важ' ливі податкові наслідки як для позичальника, так і для кредитора (позикодав' ця). Ключ для розуміння того, як саме буде оподатковуватися певне запозичен' ня, можна отримати, з'ясувавши, як це запозичення класифікується з податко' вого погляду. Згідно із Законом про податок на прибуток усі позичкові кошти, залучені підприємствами, поділяються на три види: фінансові кредити, поворотна фінансова допомога та безповоротна фінансова допомога. Зазначимо, що та' кий розподіл не збігається з визначеннями понять «кредит» та «позика» в ЦКУ. Податкові наслідки отримання коштів у борг різняться залежно від того, яку «податкову» природу мають ці кошти, чи якому «податковому» виду відповідає спосіб їхнього отримання. Класифікація запозичень проводиться на підставі до' кументів, якими вони оформлені (договір позики, кредитний договір тощо). Фінансовий кредит З погляду оподаткування позичальника найкраще отримувати так звані фінансові кредити, особливо коли гроші надходять з'за кордону, тобто у таких випадках: • якщо кредитором є резидент – кошти, отримані в борг від банків чи небанківських фінансових установ на визначений строк, для цільово' го використання та під процент; • якщо кредитором є нерезидент – кошти, отримані від будь'яких нере' зидентів (незалежно від того, чи мають вони статус банку або не' банківської фінансової установи), включно з іноземними урядами, їхніми офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими ор' ганізаціями, як і в першому випадку, на визначений строк, для цільо' вого використання та під процент (п.п. 1.11.1 ст. 1 Закону про податок на прибуток). Які ж податкові наслідки отримання фінансового кредиту? По'перше, сам фінансовий кредит не включають до оподатковуваного доходу позичаль' ника. По'друге, позичальник має право включати виплачувані кредиторові проценти, до валових витрат за умови, звичайно, що позичені кошти були ви' трачені на потреби, пов'язані з господарською діяльністю позичальника. Це може бути придбання необхідного обладнання, комп'ютерної техніки, сирови' ни тощо. І, по'третє, оскільки отримана в кредит сума не була включена до оподатковуваного доходу позичальника, то при поверненні ця сума не вклю' чається до його валових витрат (п.п. 7.9.1, 7.9.2 ст. 7 та п.п. 5.5.1 ст. 5 Закону про податок на прибуток). Для кредитора надання фінансового кредиту не є підставою для віднесен' ня відповідної суми на валові витрати, а повернення – для включення цієї су' ми до оподатковуваного доходу. Єдиним податковим наслідком є включення до оподатковуваного доходу суми процентів, отриманих від позичальника за користування фінансовим кредитом (п.п. 7.9.1, 7.9.2 ст. 7 та п.п. 4.1.4 ст. 4 За' кону про податок на прибуток). Ще раз зазначимо, що на відміну від резидентів, фінансові кредити мо' жуть надаватися будь'ким з нерезидентів, наприклад, материнськими ком' паніями. Головне, щоб ці кошти були отримані під процент, на визначений строк та на конкретні цілі.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оподаткування позичкових коштів» з дисципліни «Кредитування: щотреба знати підприємцям»
