Матрица издержек дает ответ на вопросы: как произвести продукт эффективно и снизить издержки, оценить конкурентоспособность продукта и подходы к управлению материальными затратами. "Правильный продукт" - это вопрос стратегии развития. Он, как локомотив, влечет за собой цепочку взаимосвязей: эффективность производства и технологии - "делать правильно" - унификация и стандартизация узлов и деталей - создание инфраструктуры для обеспечения мобильности и не только бизнеса - утилизация материалов, из которых сделаны продукт и его упаковка, - обучение работе с новыми технологиями. Уже первое звено в этой цепочке предполагает контроль процесса использования ресурсов, их взаимосвязи и соотнесения с объемом производства с учетом производственной программы и рыночного спроса. Рассмотрим внутренние резервы эффективного использования материальных ресурсов. Материальные затраты занимают в себестоимости продукции от 50 до 85%. Они определяют конкурентоспособность продукции и всего предприятия, поэтому поиск резервов их снижения - одна из актуальных проблем в управлении предприятием. Чтобы найти их, сначала нужно измерить материальные затраты и проанализировать их. Подходов может быть несколько. Сделаем это с помощью построения матрицы эффективности материальных затрат (далее - МЗ) по продукту. Наложим матрицу на экономическую информацию о производстве продукта и структурируем ее, это позволит проанализировать и оценить эффективность использования МЗ и увидеть неиспользованные резервы. Для аналитических целей составляются четыре матрицы: плановых, фактических, относительных и индексных значений. Приведем матрицу плановых и индексных значений (табл. 4.1 и 4.2 ).
Таблица 4.1
Матрица выпуска продукции (плановые значения)
Прибыль МД продукта Реализованная продукция (РП) Объем выпуска продукции (ВП) Полная себестоимость (ПС) Материальные затраты (МЗ) Зарплата (ЗПТ)
Всего В том числе сырье и материалы (СиМ) В том числе топливо и электроэнергия (ТиЭ)
792,81 1094,80 2984,93 2732,20 2192,12 1637,40 1437,32 200,08 125,05 Прибыль Съем МД в 1 руб. прибыли Съем РП с 1 руб. прибыли Съем ВП с 1 руб. прибыли Затратоемкость прибыли Материалоемкость прибыли Сырьеемкость прибыли Энергоемкость прибыли Зарплатоемкость прибыли 792,8142 1,3809 3,7650 3,4462 2,7650 2,0653 1,8129 0,2524 0,1577 МД продукта Соотношение*** прибыли и МД** Съем РП с 1 руб. МД Съем ВП с 1 руб. МД Затратоемкость МД Материалоемкость МД Сырьеемкость МД Энергоемкость МД Зарплатоемкость МД 1094,80 ****0,7242**** 2,7265 2,4956 2,0023 1,4956 1,3129 0,1828 0,1142 Реализованная продукция (РП) Рентабельность РП************ Удельный вес* в РП********* Съем ВП с 1 руб. РП Затраты на 1 руб. РП Материалоемкость РП Сырьеемкость РП Энергоемкость РП Зарплатоемкость РП 2984,93 ****0,2656**** ****0,3668*** 0,9153 0,7344 0,5486 0,4815 0,0670 0,0419 Объем выпуска продукции (ВП) Рентабельность ТП************ Удельный вес* РП в ТП****** Соотношение РП* и ТП*********** Затраты на 1 руб. ВП Материалоемкость ВП Сырьеемкость ВП Энергоемкость ВП Зарплатоемкость ВП 2732,20 ****0,2902**** ****0,4007*** *****1,0925**** 0,8023 0,5993 0,5261 0,0732 0,0458 Полная себестоимость (ПС) Рентабельность ПС//////////// ////////////// Эффективность всех затрат// по МД//////// Затратоотдача// по РП////////// /////////////// Затратоотдача// ВП///////////// /////////////// Доля МЗ в ПС Соотношение СиМ и ПС Энергоемкость ПС Зарплатоемкость ПС 2192,1 ////0,3617//// ////0,4994/// /////1,3617//// /////1,2464//// 0,7469 0,6557 0,0913 0,0570 Материальные затраты (МЗ) Рентабельность МЗ//////////// Эффективность МЗ/////////// Материалоотдача по РП////////// Материалоотдача ВП///////////// Закрепленность ПС за МЗ"""""" Соотношение СиМ и МЗ Энергоемкость МЗ Соотношение ЗПТ и МЗ 1637,40 ////0,4842//// ////0,6686/// /////1,8230//// /////1,6686//// """""1,3388""" 0,8778 0,1222 0,0764 В том числе сырье и материалы (СиМ) Рентабельность СиМ/////////// ////////////// ////////////// Эффективность сырья и////// материалов/// ///////////// Сырьеотдача по/ РП///////////// /////////////// /////////////// Сырьеотдача ВП/ /////////////// /////////////// /////////////// Закрепленность ПС за СиМ""""" """""""""""""" """""""""""""" Закрепленность"" МЗ за СиМ""""""" """""""""""""""" """""""""""""""" Соотношение ТиЭ и СиМ Соотношение ЗПТ и СиМ 1437,32 ////0,5516//// ////0,7617/// /////2,0767//// /////1,9009//// """""1,5251""" """"""1,1392"""" 0,1392 0,0870 В том числе топливо и электроэнергия (ТиЭ) Рентабельность ТиЭ/////////// ////////////// ////////////// Эффективность ТиЭ////////// ///////////// ///////////// Отдача от////// электроэнергии/ по РП////////// /////////////// Отдача от////// энергии по ТП// /////////////// /////////////// Закрепленность ПС за ТиЭ""""" """""""""""""" """""""""""""" Закрепленность"" МЗ за ТиЭ""""""" """""""""""""""" """""""""""""""" Закрепленность СиМ за ТиЭ"""" """""""""""""" """""""""""""" Соотношение ЗПТ и ТиЭ 200,076 ////3,9626//// ////5,4719/// ////14,9190//// ////13,6558//// """"10,9564""" """"""8,1839"""" """""7,1839""" 0,6250 Зарплата (ЗПТ) Рентабельность ЗПТ/////////// Эффективность зарплаты///// Зарплатоотдача/ по РП////////// Зарплатоотдача/ по ТП////////// Закрепленность ПС за ЗПТ""""" Закрепленность"" МЗ за ЗПТ""""""" Закрепленность СиМ за ЗПТ"""" Закрепленность ТиЭ за ЗПТ"""" 125,05 ////6,3401//// ////8,7551/// ////23,8703//// ////21,8492//// """"17,5302""" """""13,0942"""" """"11,4942""" """"1,6000""""
Таблица 4.2
Матрица выпуска продукции (индексные значения)
Прибыль МД продукта Реализованная продукция (РП) Объем выпуска продукции (ВП) Полная себестоимость (ПС) Материальные затраты (МЗ) Зарплата (ЗПТ)
Всего В том числе сырье и материалы (СиМ) В том числе топливо и электроэнергия (ТиЭ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 0,897 1,129 1,083 1,141 1,151 1,149 1,154 1,131 1,142 Прибыль Съем МД в 1 руб. прибыли Съем РП с 1 руб. прибыли Съем ВП с 1 руб. прибыли Затратоемкость прибыли Материалоемкость прибыли Сырьеемкость прибыли Энергоемкость прибыли Зарплатоемкость прибыли 0,897 1,2582 1,2073 1,2718 1,2822 1,2809 1,2855 1,2605 1,2730 МД продукта Соотношение*** прибыли и МД** Съем РП с 1 руб. МД Съем ВП с 1 руб. МД Затратоемкость МД Материалоемкость МД Сырьеемкость МД Энергоемкость МД Зарплатоемкость МД 1,129 ****0,7948**** 0,9595 1,0108 1,0191 1,0181 1,0217 1,0019 1,0118 Реализованная продукция (РП) Рентабельность РП************ Удельный вес* в РП********* Съем ВП с 1 руб. РП Затраты на 1 руб. РП Материалоемкость РП Сырьеемкость РП Энергоемкость РП Зарплатоемкость РП 1,083 ****0,8283**** ****1,0422*** 1,0535 1,0621 1,0610 1,0648 1,0441 1,0545 Объем выпуска* продукции (ВП) Рентабельность ТП************ Удельный вес* РП в ТП****** Соотношение РП* и ТП*********** Затраты на 1 руб. ВП Материалоемкость ВП Сырьеемкость ВП Энергоемкость ВП Зарплатоемкость ВП *****1,141**** ****0,7863**** ****0,9893*** *****0,9492**** 1,0082 1,0072 1,0108 0,9911 1,0009 Полная//////// себестоимость/ (ПС)////////// Рентабельность ПС//////////// ////////////// Эффективность всех затрат// по МД//////// Затратоотдача// по РП////////// /////////////// Затратоотдача"" ВП""""""""""""" """"""""""""""" Доля МЗ в ПС Соотношение СиМ и ПС Энергоемкость ПС Зарплатоемкость ПС /////1,151//// ////0,7799//// ////0,9813/// /////0,9415//// """""0,9919"""" 0,9990 1,0026 0,9831 0,9928 Материальные// затраты (МЗ)// Рентабельность МЗ//////////// Эффективность МЗ/////////// Материалоотдача по РП////////// Материалоотдача ВП""""""""""""" Закрепленность ПС за МЗ"""""" Соотношение СиМ и МЗ Энергоемкость МЗ Соотношение ЗПТ и МЗ /////1,149//// ////0,7807//// ////0,9822/// /////0,9425//// """""0,9929"""" """"1,0010"""" 1,0036 0,9841 0,9938 В том числе/// сырье и/////// материалы///// (СиМ) Рентабельность СиМ/////////// ////////////// ////////////// Эффективность сырья и////// материалов/// ///////////// Сырьеотдача по/ РП///////////// /////////////// /////////////// Сырьеотдача ВП" """"""""""""""" """"""""""""""" """"""""""""""" Закрепленность ПС за СиМ""""" """""""""""""" """""""""""""" Закрепленность"" МЗ за СиМ""""""" """""""""""""""" """""""""""""""" Соотношение ТиЭ и СиМ Соотношение ЗПТ и СиМ /////1,154//// ////0,7779//// ////0,9787/// /////0,9391//// """""0,9894"""" """"0,9974"""" """""0,9964""""" 0,9806 0,9903 В том числе/// топливо и///// электроэнергия (ТиЭ)///////// Рентабельность ТиЭ/////////// ////////////// ////////////// Эффективность ТиЭ////////// ///////////// ///////////// Отдача от////// электроэнергии/ по РП////////// /////////////// Отдача от"""""" энергии по ТП"" """"""""""""""" """"""""""""""" Закрепленность ПС за ТиЭ""""" """""""""""""" """""""""""""" Закрепленность"" МЗ за ТиЭ""""""" """""""""""""""" """""""""""""""" Закрепленность СиМ за ТиЭ"""" """""""""""""" """""""""""""" Соотношение ЗПТ и ТиЭ /////1,131//// ////0,7933//// ////0,9981/// /////0,9577//// """""1,0089"""" """"1,0172"""" """""1,0162""""" """"1,0198"""" 1,0099 Зарплата (ЗПТ) ////////////// Рентабельность ЗПТ/////////// Эффективность зарплаты///// Зарплатоотдача/ по РП////////// Зарплатоотдача" по ТП"""""""""" Закрепленность ПС за ЗПТ""""" Закрепленность"" МЗ за ЗПТ""""""" Закрепленность СиМ за ЗПТ"""" Закрепленность ТиЭ за ЗПТ"""" /////1,142//// ////0,7855//// ////0,9884/// /////0,9484//// """""0,9991"""" """"1,0072"""" """""1,0062""""" """"1,0098"""" """"0,9902""""
┌────────┐ Оценка взаимосвязи конечных результатов (А1): │*0,8984*│ Оценка интенсивности: 0,9131 └────────┘ Оценка эффективности: 0,9441 ┌────────┐ Оценка преобразования затрат в результаты (А2): │/0,9279/│ └────────┘ ┌────────┐ Оценка взаимосвязи затрат и ресурсов (А3): │"1,0062"│ └────────┘
Показатели эффективности получаются при делении значений показателей в столбцах на соответствующие значения показателей в строках. Поддиагональное поле матрицы характеризует экономическую эффективность (среднеарифметическое значение всех показателей) или ресурсоотдачу, в том числе материалоотдачу. Наддиагональное поле матрицы (среднеарифметическое значение всех показателей) дает представление о технической эффективности, ресурсоемкости продукта, в том числе материалоемкости. Под индексной матрицей приведены три значения блочных оценок (А1 - А3) и две интегральные оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов при производстве продукта. Матрица издержек позволяет проводить анализ в четыре этапа. На первом измеряем динамику количественных показателей материальных ресурсов и результатов производства и их использования (темпы роста). На втором - получаем обобщающую, интегральную оценку эффективности производства продукции. На третьем - анализируем эффективность использования материальных ресурсов (факторный анализ объема выпуска продукции и материалоотдачи). На четвертом - измеряем их оборачиваемость.
Этап 1. Измерение темпов роста
Из матрицы издержек можно сформировать систему обобщающих и частных показателей для измерения и оценки эффективности использования материальных ресурсов, приведенную в табл. 4.3. Обобщающие показатели можно разложить на частные, которые позволяют своевременно выявлять слабые сигналы ухудшения положения предприятия.
Таблица 4.3
Система показателей для измерения эффективности использования материальных ресурсов
Показатели Алгоритм Что характеризует 1 2 3 Обобщающие Прибыль (П) на 1 руб. МЗ Определяется отношением суммы прибыли от продаж продукции (маржинального дохода, реализованной продукции, выпуска продукции) к сумме материальных затрат Эффективность использования материальных ресурсов по прибыли Прибыль (П) на 1 руб. МЗ Определяется отношением суммы прибыли от продаж продукции (маржинального дохода, реализованной продукции, выпуска продукции) к сумме материальных затрат Эффективность использования материальных ресурсов по прибыли МД на 1 руб. МЗ Определяется отношением суммы прибыли от продаж (маржинального дохода, реализованной продукции, выпуска продукции) к сумме материальных затрат Эффективность использования материальных ресурсов по МД Материалоотдача, материалоотдача РП, материалоотдача ВП Определяется отношением стоимости произведенной продукции (реализованной продукции, маржинального дохода) к сумме материальных затрат Отдачу материальных затрат - количество произведенной продукции (реализованной продукции, маржинального дохода) с каждого рубля потребленных материальных ресурсов Коэффициент соотношения темпов роста материальных затрат и производства Определяется отношением индекса материальных затрат к индексу выпуска продукции Динамику материалоотдачи Материалоемкость, ТП, РП, МД Определяется отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, реализованной продукции, маржинального дохода Уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции, реализованной продукции, маржинального дохода Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат Определяется отношением индекса выпуска продукции к индексу материальных затрат Динамику материалоемкости Удельный вес МЗ затрат в себестоимости Определяется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции Изменение материалоемкости продукции Частные Сырьеемкость, энергоемкость, топливоемкость Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, а также уровень материалоемкости отдельных видов продукции
Рассчитаем показатели эффективности использования материальных ресурсов (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Расчет показателей эффективности использования материальных ресурсов
Показатель План Факт Изменения (гр. 3 - гр. 2) Темп роста (гр. 3 : гр. 2) 1. Прибыль (тыс. руб.) 792,8 711,5 -81,3 0,897 2. МД продукта (тыс. руб.) 1095 1236 141,3 1,129 3. Выручка (тыс. руб.) 2985 3234 248,9 1,083 4. Объем выпуска продукции (ВП) (тыс. руб.) 2732 3118 386,1 1,141 5. МЗ (тыс. руб.), в том числе: 1637 1882 244,8 1,149 5.1. Сырье и материалы 1437 1658 220,8 1,154 5.2. Топливо и электроэнергия 200 226 26,2 1,131 6. Рентабельность продаж (%) (стр. 1 : стр. 2) 26,6 22,0 -4,56 0,83 7. Доля МД в выручке (%) (доходность продукта) (МД/РП) 36,7 38,2 1,55 1,04 8. Выручка/ТП, коэффициент 1,09 1,04 -0,055 0,949 9. Материалоотдача по прибыли (стр. 1 : стр. 5) 0,484 0,378 -0,106 0,781 по МД (стр. 2 : стр. 5) 0,669 0,657 -0,012 0,982 по РП (стр. 3 : стр. 5) 1,823 1,718 -0,105 0,942 по ВП (стр. 4 : стр. 5) 1,669 1,657 -0,0119 0,993 9.1. Сырьеотдача 1,901 1,881 -0,020 0,989 9.2. Топливо- и энергоотдача 13,656 13,778 0,122 1,009 10. Материалоемкость прибыли (стр. 5 : стр. 1) 2,065 2,645 0,58 1,281 МД (стр. 5 : стр. 2) 1,496 1,523 0,03 1,018 РП (стр. 5 : стр. 3) 0,549 0,582 0,03 1,061 ВП (стр. 5 : стр. 4) 0,599 0,604 0,00 1,007 Уд. вес МЗ
Уд. вес МЗ в МД 1,496 1,523 0,03 1,018 Уд. вес МЗ в РП (%) 54,9 58,2 3,35 1,061 Уд. вес МЗ в ВП (%) 59,9 60,4 0,43 1,007
Представим полученные темпы роста на схеме 4.1. Дополнительно приведем данные о темпах роста по индексной матрице продукта и значения блочных и обобщающих оценок эффективности производства продукции (схемы 4.2 и 4.3 ).
Из данных табл. 4.4 и схемы 4.1 следует, что наиболее высокие темпы роста наблюдаются по показателю "сырье и материалы" (1,154) и по показателю "материальные затраты", всего (1,149), которые опережали темп роста выпуска продукции (1,141). Снижение материалоотдачи вызвано более быстрыми темпами роста материальных затрат, чем объемом выпуска продукции. Соответственно, незначительно увеличилась материалоемкость продукции. Из приведенных на схеме 4.2 темпов роста индексной матрицы следует, что в анализируемом периоде не соблюдался критерий безубыточного роста реализованной и выпускаемой продукции - темпы роста затрат (полной себестоимости) опережают темпы роста выпуска продукции, что повлияло на снижение темпов роста прибыли.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «МАТРИЦА ИЗДЕРЖЕК» з дисципліни «Економічна матриця підприємства»
