В соответствии с п. 9 ст. 280 и ст. 329 НК РФ цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли рассчитывается по одному из следующих методов: - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); - по стоимости единицы. Организация самостоятельно выбирает один из этих методов и закрепляет в учетной политике. Метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, в частности к векселям. Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 19/02 при выбытии ценных бумаг, принятых к учету в качестве финансовых вложений, используются следующие способы оценки их стоимости: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; - по средней первоначальной стоимости; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете совпадают два метода оценки стоимости финансовых вложений - по стоимости единицы и ФИФО. Однако использовать в практической деятельности пример для расчета оценки стоимости финансовых вложений по способу ФИФО, приведенный в приложении к ПБУ 19/02, для целей налогового учета нельзя. Это объясняется тем, что в указанном примере стоимость ценных бумаг, оставшихся на конец отчетного периода, является усредненной, чего не должно быть в налоговом учете.
Пример 2 из приложения к ПБУ 19/02
Дата Приход Расход Остаток кол-во ценаза ед.,тыс. руб. сумма, млн руб. кол-во ценаза ед.,тыс. руб. сумма, млн руб. кол-во ценаза ед.,тыс. руб. сумма, млн руб. Остаток на 1-е число 100 100 10,0 - - - 100 на 10-е 50 100 5,0 60 90 на 15-е 60 110 6,6 100 50 на 20-е 80 120 9,6 - - - 130 Итого 290 107,6 31,2 160 100,6 16,1 130 116,2 15,1
1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям: (80 х120 тыс. руб.) + (50 x110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб. 2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 31,2 млн руб. - 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб. 3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 16,1 млн руб. : 160 = 100,6 тыс. руб. Как следует из примера, на конец отчетного периода осталось 130 единиц на сумму 15,1 млн руб. по цене 116,2 тыс. руб. за единицу. В налоговом учете остаток должен быть по фактической цене приобретения ценных бумаг (последних по времени приобретения): 80 х 120 тыс. руб. = 9,6 млн руб.; 50 х 110 тыс. руб. = 5,5 млн руб. Если в следующем месяце будет реализована часть пакета (например, 100 единиц), то сумма расходов, связанных с реализацией, в бухгалтерском и налоговом учете будет различна: в бухгалтерском учете - 11,62 млн руб. (100 х 116,2 тыс. руб.); в налоговом учете - 11,5 млн руб. (50 x 110 тыс. руб. + 50 х 120 тыс. руб.). С учетом принципа рациональности ведения бухгалтерского учета организациям целесообразно использовать в бухгалтерском учете методику налогового учета, закрепив ее в учетной политике.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Методы оценки ценных бумаг при их выбытии» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
