Данный налог определен в главе 30 НК РФ. Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются: 1) отечественные предприятия; 2) иностранные предприятия, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне. Объекты налогообложения: - для российских торговых организаций - это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе предприятия в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета; - для иностранных торговых организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, - это движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств; - для иностранных торговых организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, - это находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности и имущество, полученное по концессионному соглашению. Не относятся к объектам налогообложения торговых предприятий земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (см. ст. 374 НК РФ). Основные средства включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, исчисленная по правилам бухгалтерского учета. При ее определении используют суммы на субсчетах счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств" или сумм начисленного износа (для не амортизируемого имущества) на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В соответствии со ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, принимаемого в качестве объекта налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется по следующей формуле (3.3):
, (3.3) где: - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за I квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год); - сумма имущества на число текущего месяца с 1 января текущего года по 1 января следующего года ( ) . Для каждого конкретного отчетного периода эти базы могут быть определены по следующим формулам (3.4):
; (3.4)
;
;
.
т.е. налоговая база - это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Не облагается имущество, учитываемое на балансе предприятий - резидентов особой экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения хозяйственной деятельности в ней, - в течение 5 лет с момента постановки его на учет (см. ст. 381 НК РФ). Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъекта РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды. Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов. В случае возникновения (или прекращения) у предприятия в течение отчетного (налогового) периода права собственности на объект недвижимого имущества, исчисление суммы налога (или авансового платежа) в отношении данного объекта производится с учетом специального коэффициента. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности предприятия, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде. Предельная налоговая ставка определена в НК РФ - 2,2% от налоговой базы. Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Источник платежа - прочие расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В налоговом учете торговых предприятий при начислении налога делается проводка: Д 44 - К 68 - начислен налог на имущество, где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма налога исчисляется поквартально. Квартальные платежи квалифицируются в НК РФ в качестве авансовых платежей. Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девять месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной специальным расчетом. Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком в общее имущество товарищей и исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества у участника, ведущего общие дела. Каждый участник договора начисляет и уплачивает налог на переданное им имущество и на долю общего имущества, исчерпывающие сведения о котором он получает не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая сумма налога определяется по итогам налогового периода (финансового года) как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (финансовый год). Сведения по итогам налогового периода представляются в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если российское торговое предприятие имеет объект недвижимости за пределами РФ, то уплаченная за границей сумма налога на имущество засчитывается при уплате налога на территории России.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налог на имущество организаций» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
