Условия применения налога на добавленную стоимость (НДС) определены главой 21 НК РФ. Согласно ст. 143 НК РФ его налогоплательщиками признаются все коммерческие организации, в том числе оптовые и розничные торговые предприятия, а также предприятия, признаваемые плательщиками НДС на основании Таможенного кодекса РФ в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Право на освобождение от уплаты налога имеют те торговые организации, у которых за три предшествующих месяца работы сумма выручки от реализации товаров (без НДС) не превысила двух миллионов рублей (п.1. ст. 145 НК РФ). При этом не учитывается выручка, которая облагается единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Кроме того, в составе лимитированной выручки не отражаются следующие элементы, которые обычно включаются в нее, если предприятие относится к категории плательщиков НДС (см. ст. 162 НК РФ): - финансовая помощь на пополнение специальных фондов; - проценты по товарному кредиту в части, превышающей ставки рефинансирования; - страховые выплаты по договорам страхования рисков. Не освобождаются от уплаты НДС торговые предприятия, реализующие подакцизные товары по перечню, приведенному в ст. 181 НК РФ. Если торговое предприятие реализует одновременно подакцизные и обычные товары, то оно может быть освобождено от уплаты НДС при условии ведения раздельного учета операций с этими товарами. Данное положение подтверждено Определением Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 г. N 313-О. Для того чтобы использовать льготу по освобождению от обязанностей плательщика НДС, торговому предприятию необходимо предоставить в налоговое ведомство следующие документы: 1) уведомление по форме, представленной в приказе МНС от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342 "О статье 145 НК РФ"; 2) выписку из бухгалтерского баланса; 3) выписку из книги продаж; 4) копии журналов выставленных и полученных счетов-фактур. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС служат следующие операции торговых предприятий: 1) реализация товаров на территории РФ, в том числе предметов залога; 2) передача имущественных прав; 3) ввоз товаров на таможенную территорию России; 4) передача товаров на безвозмездной основе; 5) иные подобные операции. Так как НДС взимается исключительно по законодательству Российской Федерации, то место реализации товаров должно быть точно определено в соответствии с требованиями ст. 147 и 148 НК РФ. Освобождаются от обложения НДС продажи на территории России следующих товаров (см. ст. 149 НК РФ): - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; - продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непосредственно студентам, школьникам и другим учащимся; - почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов; - монет из драгоценных металлов, являющихся валютой России или иностранных государств (за исключением коллекционных монет); - долей в уставном (складочном) капитале, ценных бумаг и инструментов срочных сделок; - товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; - товаров (за исключением подакцизных), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи России согласно Федеральному закону от 27.11.2002 г. N 157-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии)..."; - лома и отходов черных и цветных металлов; - исключительных прав на секреты производства ("ноу-хау"); - изделий народных промыслов признанного достоинства (за исключением подакцизных товаров). Не подлежат налогообложению следующие хозяйственные операции: 1) предоставление займов; 2) передача в рекламных целях товаров, стоимостью, не превышающей 100 рублей за единицу; 3) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику; 4) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной уставной деятельности; 5) передача имущества в пределах взноса участнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения его доли. При ввозе товаров на таможенную территорию России не подлежат обложению: - товары (за исключением подакцизных), продаваемые в рамках оказания безвозмездной помощи России согласно Федеральному закону от 27.11.2002 г. N 157-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии)..."; - медицинские товары по перечню, утверждаемому Правительством РФ; - товары, выпущенные российскими предприятиями на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерацией на основании международного договора; - технологическое оборудование (включая комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в России, для торговых предприятий (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ); - иностранная и отечественная валюта и банкноты, являющиеся средствами платежа (кроме коллекционных предметов), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя); - продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями Российской Федерации. При вывозе товаров с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается (см. подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ). Кроме того, согласно ст. 39 НК РФ не считаются реализацией товаров следующие операции: 1) обращение валюты (российской и иностранной); 2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций; 3) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику; 4) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной уставной деятельности; 5) передача имущества в пределах взноса участнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения их доли. по НДС принимается стоимость реализуемых товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и за вычетом налога. Если торговое предприятие продает товары в многооборотной таре, имеющей залоговую цену, то цена тары, указываемая отдельно в расчетных документах, в состав базы по НДС не включается. За налоговую базу по НДС при оказании предприятием услуг по договорам поручения, комиссии и другим подобным договорам принимается сумма дохода, полученного в виде вознаграждения. При реализации продукции сельского хозяйства и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), в качестве налоговой базы принимается разница между ценой продажи с включенной суммой НДС и ценой приобретения. При реализации имущества, в балансовую стоимость которого включена сумма НДС, налоговая база определяется как разница между ценой имущества с учетом налога и акцизов (для подакцизной продукции) и остаточной стоимостью реализуемого имущества. Стоимость реализуемых товаров должна быть согласована с рыночными ценами, так как в случаях отклонения от них более чем на 20% налоговые органы имеют право проверки обоснованности исчисления НДС и наложения соответствующих штрафов (ст. 40 НК РФ). При исчислении налоговой базы за доходы принимается выручка в виде поступивших денежных средств, стоимости полученного имущества или имущественных прав, включая ценные бумаги (при условии, что их можно оценить - ст. 153 НК РФ). В выручке кроме договорной стоимости товаров следует числить все, что связано с расчетами по их оплате (ст. 162 НК РФ), а именно: 1) средства, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п.; 2) суммы процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованных товаров облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей величину процентов, определенных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые производится расчет процентов; 3) суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем. К средствам, полученным за реализованные товары, налоговые органы относят и суммы штрафов, взыскиваемых с покупателей за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров, что разъясняет письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.03.2004 г. N 24-11/19862 "Об обложении НДС сумм штрафных санкций по договору". При этом НДС, исчисленный продавцом с суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, к вычету у покупателя не принимается. Конституционные суды придерживаются иного мнения. Например, в постановлении ФАС по Московскому округу от 06.01.2004 г. N КА-А40/10691-03 утверждается, что сумма подобного штрафа в цену товара не включается, а относится к внереализационному доходу, поскольку призвана восстановить имущественные интересы кредитора от тех потерь, которые причинены в результате нарушения должником гражданско-правовых обязательств. Это совпадает с положением п. 3 ст. 250 НК РФ, в котором внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Для ввозимых на территорию РФ товаров базой исчисления НДС является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (для подакцизных товаров). Суммы таможенных сборов в налогооблагаемую базу по НДС не входят:
,(3.1)
где: - база для начисления налога на добавленную стоимость; - таможенная стоимость товара; - таможенная пошлина; - сумма акциза. Таможенная стоимость товаров определяется следующим образом. При осуществлении операций экспорта-импорта товаров предприятия (покупатели и продавцы) взаимодействуют между собой через специальный контролирующий орган - таможенную службу. Этот орган соблюдает государственные интересы. В соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ТК РФ) таможенная служба блокирует ввоз и вывоз запрещенных и недоброкачественных товаров. Кроме того, она создает отечественным производителям более благоприятные условия по сравнению с зарубежными, облагая их соответствующими таможенными пошлинами и взыскивая установленные налоги. Таможенная стоимость товара - это стоимость товара, определяемая по Закону РФ от 21.05.1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (в редакции от 03.12.2007 г.) и предназначенная для целей: - обложения товара пошлиной; - внешнеэкономической и таможенной статистики; - применения других мер государственного регулирования внешнеторговых отношений, включая валютный контроль. Таможенная стоимость рассчитывается и предъявляется в органы таможни лицом, осуществляющим перемещение товара через таможенную границу (декларантом). Однако таможенные органы обязаны строго ее контролировать. Декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого они декларируются. Декларирование производится декларантом или таможенным брокером по выбору декларанта (см. ст. 124 Таможенного кодекса РФ). Существует несколько методов определения таможенной стоимости: 1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами; 2) по стоимости сделки с идентичными товарами; 3) по стоимости сделки с однородными товарами; 4) метод вычитания; 5) метод сложения; 6) резервный метод. Самым точным является метод определения по цене сделки с ввозимыми товарами. Он состоит в том, что базовым элементом таможенной стоимости является фактическая цена контракта, которая включает в себя следующие основные составляющие: - цена товара продавца; - расходы по упаковке и маркировке; - стоимость погрузки; - расходы по перевозке по стране экспортера; - страхование в стране экспортера; - прочие затраты, понесенные покупателем. Другие способы вычисления таможенной стоимости товара являются сугубо приближенными. Они опираются на статистику сделок с идентичными или однородными товарами либо на расчетно-статистические данные по калькуляции расходов производителей товаров, а также на международную статистику сделок. Таможенные платежи не включаются в таможенную стоимость товара. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) от 28.05.2003 г. N 61-ФЗ (в редакции от 26.06.2008 г.) при перемещении товаров через таможенную границу России осуществляются следующие виды платежей: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы. Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, производимый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию России или их вывозу с этой территории). К таможенным сборам относятся регулярные сопутствующие платежи, включающие в себя: 1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 3) таможенные сборы за хранение товаров. Объект налогообложения таможенной пошлиной и таможенными сборами - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Налоговая база таможенной пошлины в зависимости от вида товаров и применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и (или) их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т.п.). В качестве облагаемой базы таможенных сборов могут использоваться четыре вида показателей: 1) таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных механизмов - для сборов за таможенное оформление; 2) вес (масса брутто) перемещаемых в сутки через таможенную границу и хранящихся на таможенном складе товаров - для таможенных сборов за хранение этих товаров; 3) километры пути при таможенном сопровождении товаров - для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров; 4) статистические данные. Таможенные ставки в соответствии со ст. 4 упомянутого выше Закона РФ N 5003-1 "О таможенном тарифе" определяются следующим образом: - в процентах к таможенной стоимости товаров - адвалорные ставки; - в определенном размере за единицу облагаемых товаров - специфические ставки; - сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок - комбинированные ставки. Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Они публикуются в специальном сводном документе, носящем наименование Таможенного тарифа РФ (см. "Таможенный тариф Российской Федерации", утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.11.2001 г. N 830, в редакции от 23.12.2006 г.). Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств. Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Предельные ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Федеральным Собранием РФ для товаров, происходящих из стран, с которыми Россия применяет режим наибольшего благоприятствования. Для товаров, происходящих из стран, с которыми Россия не предусматривает режим наибольшего благоприятствования, и товаров, страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое. За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, уплачиваются таможенные сборы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (в редакции от 25.12.2006 г.). За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов таможенные сборы уплачиваются в двойном размере. За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, а также за таможенное сопровождение товаров таможенные сборы уплачиваются в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг или по согласованию с Министерством финансов РФ. Начисление таможенных пошлин, таможенных сборов и их уплата в налоговом учете осуществляется при помощи проводок (см. подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ): Д 44 - К 68 - начислены таможенные пошлины и таможенные сборы; Д 68, 71 - К 50, 51 (и Д 68 - К 71) - уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы, где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Начисление и уплата НДС и акцизов в таможне производится с использованием следующих проводок: Д 19 - К 68 - начислены в таможне НДС и акцизы; Д 68 - К 51 - оплачены НДС и акцизы; Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным в таможне НДС и акцизам, где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде: - освобождения от уплаты таможенной пошлины; - снижения ставок таможенных пошлин; - установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Для оперативного регулирования внешнеторговых отношений Правительство России может вводить сезонные пошлины, которые действуют в течение не более чем шести месяцев. При этом таможенный тариф не используется. В целях защиты интересов отечественных товаропроизводителей Правительство России может устанавливать особые пошлины: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Специальные пошлины применяются для конкурирующих товаров или в качестве ответной меры на дискриминационные действия других государств. Антидемпинговые пошлины используются в случаях, если товары ввозятся в Россию по ценам более низким, нежели они установлены в странах вывоза. Компенсационные пошлины применяются в случаях, если при производстве товаров или их ввозе в Россию прямо или косвенно используются субсидии. Ставки особых пошлин устанавливаются по результатам проведения расследований каждого конкретного случая. Таможенная политика предполагает наличие товаров, ввоз и (или) вывоз которых освобождается от взимания пошлины. Их перечень постоянно корректируется. Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц. Для предприятий, у которых выручка (без НДС) за три месяца не превышает двух миллионов рублей, налоговым периодом является квартал. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации (или передаче) товаров (работ, услуг) служит одна из более ранних дат: 1) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то эта передача приравнивается к реализации товара. Моментом определения налоговой базы при передаче товаров для собственных нужд считается день совершения указанной передачи товаров. Иной порядок момента определения налоговой базы установлен для других операций, например: - при реализации товаров, переданных на хранение, - день реализации складского свидетельства; - при поставке товаров в счет полученного аванса - день отгрузки или день передачи имущественных прав; - при передаче товаров для собственных нужд - день передачи; - при уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, - день уступки или день прекращения обязательства; - при реализации товаров налоговыми агентами - наиболее ранняя дата из двух следующих: день отгрузки или день получения аванса. Согласно ст. 161 НК РФ к налоговым агентам в торговле относятся: 1) торговые предприятия, приобретающие товары у иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах России; 2) торговые предприятия, реализующие конфискованные и бесхозные товары, имущество, подлежащее продаже по решению суда, а также ценности, перешедшие к государству по праву наследования; 3) торговые предприятия, продающие на основе агентских договоров, договоров поручения и комиссии (с участием в расчетах) товары иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах России. В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС (см. ст. 164 НК РФ): 1) 0% - для товаров: вывозимых в таможенном режиме экспорта в те страны, у которых такие товары не облагаются НДС; помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей; 2) 10% - для некоторых товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС. Перечень таких товаров приведен в табл. 3.2; 3) 18% - для всех товаров, кроме упомянутых выше (в том числе товаров социальной направленности и повседневного спроса), при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.
Таблица 3.2. Товары, облагаемые НДС по ставке 10%
┌──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐ │ 1. Продукты питания │ 4. Детские товары │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Скот и птица в живом весе │Трикотажные изделия для новорожденных и│ ├──────────────────────────────────────────┤детей ясельной, дошкольной, младшей и│ │Мясо и мясопродукты (за исключением│старшей школьной возрастных групп │ │деликатесных сортов) │ │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Молоко и молокопродукты │Швейные изделия (за исключением изделий из│ ├──────────────────────────────────────────┤натурального меха и натуральной кожи) для│ │Яйца и яйцепродукты │новорожденных и детей ясельной, дошкольной,│ ├──────────────────────────────────────────┤младшей и старшей школьной возрастных групп│ │Масло растительное │ │ ├──────────────────────────────────────────┤ │ │Маргарин │ │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Сахар, включая сахар-сырец │Обувь (за исключением спортивных изделий):│ ├──────────────────────────────────────────┤пинетки, гусарики, дошкольная, школьная │ │Соль │ │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Зерно, комбикорма, кормовые смеси,│Кровати детские │ │зерновые отходы ├───────────────────────────────────────────┤ │ │Матрацы детские │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Маслосемена и продукты их переработки│Коляски │ │(шроты, жмыхи) ├───────────────────────────────────────────┤ │ │Тетради школьные │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Хлеб и хлебобулочные изделия (включая│Игрушки │ │сдобные, сухарные и бараночные) ├───────────────────────────────────────────┤ │ │Пластилин │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Крупа │Пеналы │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Мука │Счетные палочки │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Макаронные изделия │Счеты школьные │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Рыба живая (исключая ценные породы) │Дневники школьные │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Море- и рыбопродукты (за исключением│Тетради для рисования │ │деликатесных сортов) ├───────────────────────────────────────────┤ │ │Альбомы для рисования │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Продукты детского и диабетического питания│Альбомы для черчения │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Овощи (включая картофель) │Папки для тетрадей │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │ 2. Медицинские товары отечественного и │Обложки для учебников, дневников и тетрадей│ │ зарубежного производства │Кассы цифр и букв │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Лекарственные средства │Подгузники │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │Изделия медицинского назначения │ │ ├──────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤ │ 3. Периодические печатные издания и │ │ │ книжная продукция образовательного, │ │ │ научного и культурного назначения, кроме │ │ │ продукции эротического и рекламного │ │ │ характера │ │ └──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘
В ряде случаев применяются расчетные ставки (10/110 х 100% и 18/118 х 100%): 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п.; 2) при поступлении сумм процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей величину процентов, определенных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые производится расчет процентов; 3) при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем; 4) при поступлении авансов в счет будущих поставок товаров. Одновременно (в срок до пяти календарных дней) налогоплательщиком должен быть выставлен покупателю соответствующий счет-фактура (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ); 5) при удержании налога налоговыми агентами; 6) при реализации сельскохозяйственной (и переработанной сельскохозяйственной) продукции, закупленной у физических лиц. Сумма платежа определяется как процентная доля налоговой базы или совокупность соответствующих долей налоговых баз (если осуществляемые торговым предприятием операции облагаются по разным ставкам). В соответствии со ст. 169 НК РФ механизм налогового и бухгалтерского учета базы по налогу на добавленную стоимость предусматривает ведение следующих дополнительных документов: - счета-фактуры; - журналы учета полученных и выставленных счетов фактур; - книги покупок и книги продаж. При продаже товаров продавец обязан предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, отражаемую в счете-фактуре. Этот документ учитывается продавцом в книге продаж, а покупателем - в книге покупок и служит основанием для взаимодействия с налоговыми органами по учету НДС. Счет-фактура содержит 14 обязательных реквизитов и относится к самым важным документам, дающим право принятия к вычету суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам других организаций. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером или иными уполномоченными лицами. Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж устанавливается постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции от 11.05.2006 г.). Счета-фактуры составляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров. Их не заполняют следующие предприятия: - розничной торговли; - общественного питания; - работающие в режимах налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, единым налогом на вмененный доход, или функционирующие в упрощенной системе налогообложения. Источником платежа НДС может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду и т.п.). Начисление НДС в налоговом учете с применением Плана счетов бухгалтерского учета отражается с помощью одной из следующих проводок: Д 19, 62, 76, 90, 91 - К 68, где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг) и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного поставщикам и подрядчикам (или принятого на баланс) налога при расчетах за материалы, товары, работы и услуги, а также удержанного в таможне при ввозе товаров. Этот НДС носит название входного налога. Его принятие на учет оформляется проводкой: Д 19 - К 60, 76 (где счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). В соответствии со ст. 171, 172 и 174 НК РФ входной НДС либо принимается к вычету (Д 68 - К 19), либо учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг (Д 41, 44 - К 19). Условия принятия к вычету состоят в следующем: 1) товары приобретены для осуществления хозяйственных операций, облагаемых НДС; 2) товары приняты на баланс по учетной стоимости (покупным или продажным ценам); 3) на поступившие товары есть счет-фактура поставщика, а также иные расчетные и товаросопроводительные документы. Принятие к вычету суммы входного НДС не обусловлено его обязательной оплатой в составе стоимости приобретенных товаров: он может числиться в составе кредиторской задолженности, важно, чтобы товары были оприходованы. Исключение составляют товары, ввозимые на таможенную территорию страны: в этом случае принятие НДС к вычету невозможно без подтверждения факта его оплаты. Вычету подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства. При расчете суммы платежей в бюджет по НДС налогоплательщик может вычесть сумму налога, уплаченного по расходам на командировки и представительские расходы в пределах установленных норм, а также начисленного с авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Одновременно засчитываются авансовые платежи в бюджет. Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть определенным образом засчитана в качестве уплаты по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению торгового предприятия. Входной НДС включается в стоимость товаров при условии, что: 1) они приобретаются для использования в операциях, не облагаемых НДС; 2) товары продаются вне территории России; 3) товары используются для операций, не относящихся к процессу реализации; 4) торговое предприятие функционирует в режимах налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, единым налогом на вмененный доход или работает в упрощенной системе налогообложения. Приведем пример отражения в налоговом учете вычета НДС на оптовом торговом предприятии в случае полученного аванса под поставку товаров. Совокупность проводок выглядит следующим образом (цифры условные): Д 51 - К 76 - 12 000 - получен аванс под поставку товаров; Д 76 - К 68-2 - 1830 - начислен НДС по ставке 18/118% с полученного аванса. Предъявлен счет-фактура покупателю (Федеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ); Д 68-2 - К 51 - 1830 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса; Д 90 - К 41 - 35 000 - отгружены товары покупателю; Д 90 - К 44 - 11 000 - списаны коммерческие расходы (издержки обращения); Д 62 - К 90 - 60 000 - предъявлен счет покупателю; Д 90 - К 68-2 - 9150 - начислен НДС по ставке 18% от полной суммы договора без НДС; Д 90 - К 99 - 4850 - определен финансовый результат от реализации товаров; Д 68-2 - К 76 - 1830 - принята к зачету сумма НДС, начисленная с полученного аванса; Д 76 - К 62 - 12 000 - произведен зачет аванса, полученного от покупателя; Д 68-2 - К 51 - 7320 - перечислена в бюджет дополнительная сумма НДС, где: счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 90 "Продажи, счет 99 "Прибыли и убытки".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налог на добавленную стоимость» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
