Понятие налоговой отчетности торгового предприятия
Под налоговой отчетностью торгового предприятия в автономном налоговом учете следует понимать комплекс сведений: об имущественном положении; финансовом состоянии; результатах хозяйственной деятельности; о выполнении обязательств по налоговым платежам. Как и в бухгалтерском учете, налоговая отчетность должна включать в себя налоговый баланс, отчет о прибылях и убытках, а также все декларации по налогам, которые уплачивает торговое предприятие. К ним целесообразно приложить пояснительную записку для расшифровки отдельных важных налоговых случаев и обстоятельств. Налоговый баланс (как и бухгалтерский) - это способ группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав. К ним относятся: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности и ценные бумаги. А также права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку. Для удобства отражения сведений и проведения анализа целесообразно использовать форму, предложенную приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (в редакции от 18.09.2006 г.). При этом можно исключить статьи "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства". Рекомендуемый состав отчетности: 1) налоговый баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, - форма N 1; 2) отчет о прибылях и убытках - форма N 2; 3) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам; 4) пояснительная записка. При таких условиях налоговая отчетность приобретает правовое положение официальных документов. Поэтому она может быть использована в качестве объекта статистических исследований, необходимых при составлении финансово-экономических планов государства. Особое место в ней занимает налоговый баланс, который должен котироваться наравне с балансом бухгалтерским, т.е. может быть предъявлен потенциальным инвесторам. Появление такого ответственного документа, как налоговый баланс, неизбежно потребует разработки методов его анализа. Этот вопрос представляется нам очень важным. Современные методы анализа заимствованы из-за рубежа. Они опираются на устаревшую теорию временной стоимости денежных средств, пригодную только для условий благоприятной экономической обстановки, поэтому нуждаются в существенной корректировке или замене. Основные учетные особенности налогового баланса состоят в следующем. 1. Предприятия розничной торговли показывают товары в активе по покупной стоимости. Если они ведут учет с применением счета 42, предназначенного для выделения торговой наценки, то в балансе стоимость товаров отражается в виде разницы сумм на счетах 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". При этом цены товаров должны соответствовать критериям, изложенным в ст. 40 НК РФ. 2. Материалы (счет 10) и товары для перепродажи (счет 41), в случае их физического и морального устаревания на конец года, могут показываться за минусом сумм начисленных резервов на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Их формирование в налоговом учете возможно только за счет чистой прибыли: Д 84 - К 14, где счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 3. Доля издержек обращения, приходящаяся на остатки товаров, оценивается по прямым расходам. Порядок оценки представлен в ст. 320 НК РФ. 4. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в активе баланса могут отражаться с учетом их возможного обесценения. Расходы по созданию такого резерва, согласно ст. 270 и 300 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую прибыль только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. В соответствующие статьи записываются суммы по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" за минусом сумм резервов на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". У остальных налогоплательщиков резерв может быть образован только за счет чистой прибыли (Д 84 - К 59). Порядок определения цен на финансовые вложения изложен в ст. 280-282 НК РФ. 5. Дебиторские задолженности в активе показываются с учетом вероятности неполного выполнения покупателями своих обязательств перед данной организацией, т.е. в виде разницы сумм на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Условия формирования этих резервов изложены в ст. 266 НК РФ. Главное состоит в том, что их величина не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. 6. В разделе "Краткосрочные обязательства" в статье "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы различных резервов. Порядок их учета приведен в ст. 267, 324, 324.1 НК РФ. Образование резервов отражается проводкой Д 44 - К 96, а использование - Д 96 - К 41, 69, 70, 76. Остатки резервов на текущий ремонт, на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет должны в конце финансового года включаться в состав внереализационных доходов (Д 96 - К 91). Остатки резервов на капитальный ремонт могут переходить в следующий налоговый период.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Понятие налоговой отчетности торгового предприятия» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
