ПЕРЕРОБКА ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ НА МИТНІЙ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ
Загальна характеристика митного режиму переробки давальницької сировини на митній території України Переробка на митній території України — митний режим, відповідно до якого ввезені на митну територію України товари, походженням з інших країн, піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання, за умов вивезення за межі митної території України продуктів переробки відповідно до мит ного режиму експорту (Стаття 229 Митного кодексу України). Цей митний режим застосовується переважно до товарів, що ввозять ся з метою їх переробки, обробки, ремонту на митній території Ук раїни, що і відповідає призначенню цього режиму. Мета ввезення товарів (сировини) зазвичай підтверджується зовнішнь оекономічним договором (контрактом), що передбачає проведення конк ретних операцій з товарами (сировиною) і передається митниці разом з іншими документами. В зовнішньоекономічному договорі (контракті) не обхідно чітко вказати предмет договору, що передбачає проведення операцій, пов’язаних зпереробкою, обробкою, ремонтом (із вказівкою операцій, про ведених при цьому), а також вартість цих операцій. 515
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
У Положенні про форми зовнішньоекономічних договорів (контрактів), яке затверджено наказом Міністерства економіки і з питань європейської інтеграції України № 201 від 06.09.01 р. розписано, як оформляти конт ракти усфері ЗЕД і відповідні нюанси договорів на переробку давальниць кої сировини: 1. Точне найменування, кількість сировини і товару, який з’явиться за результатами переробки давальницької сировини. Увипадку великої кіль кості номенклатури, необхідно додавати специфікацію, про що акцентуєть ся у контракті. В додатках до договору про переробку давальницької сировини нада ють її технологічну схему, в якій відображено: x всі етапи переробки сировини і процес її перетворення вготову продукцію; x кількісні показники сировини на кожному етапі переробки з обґрун туванням технологічних втрат сировини; x витрати виконавця на кожному етапі переробки. 2. Конкретні обсяги робіт, строк їх виконання і поставки давальниць кої сировини. 3. Вид транспорту і базисні умови поставки (відповідно ІНКОТЕРМС) сировини і готової продукції. 4. Порядок приймання сировини його переробником і готової про дукції замовником. 5. Вартість робіт. Додатково необхідно вказати вартість застави да вальницької сировини, ціну і загальну вартість як готової продукції, так і переробки. 6. Умови розрахунків: грошовими коштами, давальницькою сировиною або готовою продукцією. 7. Порядок розпорядження відходами і залишками, які виникнуть у процесі переробки давальницької сировини. 8. Відповідальність сторін за порушення контрактних умов. 9. Форс мажорні обставини — непередбачені та непереборні події, що відбуваються незалежно від волі і бажання замовника або виконавця. Дії сторін. 10. Строк дії договору. Для ввезення давальницької сировини в Україну, необхідно подола ти такі етапи: 1) отримати дозвіл на ввезення давальницької сировини; 2) оформити письмове зобов’язання (вексель) про вивезення продуктів переробки; 3) провести митне оформлення давальницької сировини. 516
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Статтею 230 Митного кодексу передбачена необхідність отримання дозволу митного органу на розміщення товарів під даний митний режим. З наказу Держмитслужби України від 13.09.2003 р. № 609 «Про затверд ження Порядку застосування митних режимів переробки на митній тери торії України і переробки за межами митної території України» випливає, що такий дозвіл дається начальником митного органу, або особою, яка заміщає його, або іншою посадовою особою, уповноваженою на це наказом митного органу. У деяких митних органах право на надання такого дозволу делеговано начальникам оперативних підрозділів з метою забез печення оперативного митного оформлення товарів.
Для отримання дозволу на ввезення давальницької сировини необхідно надати митному органу за містом державної реєстрації такі документи: x заяву (відповідно до «Порядку застосування митних режимів пере робки на митній території України і переробки за межами митної те риторії України» затвердженого наказом ДМСУ від 13.09.03р. № 609); x копію зовнішньоекономічного договору на переробку давальницької сировини; x додаток до договору, в якому докладно описана технологічна схема переробки давальницької сировини. Дозвіл, який надається протягом 15 днів з моменту прийняття заяви, є резолюцією посадової особи митниці на заяві. Вньому вказується строк переробки давальницької сировини, який не має перевищувати 90 днів. За відмови митний орган письмово повідомляє підприємство про це «з вказівкою причин і вичерпним роз'ясненням вимог, виконання яких забезпечить розміщення товарів (сировини) у режимі пере робки» (п. 2.7 Порядку № 609).
Розміщення товарів під митний режим переробки на митній території України передбачає накладання митним органом певних обмежень щодо використання товарів,авідповідно до статті 233 Митного кодексу України, митні органи можуть проводити перевірку товарів, поміщених під цей ре жим, а також продуктів їх переробки в будь якої особи, що здійснює опе рації з переробки таких товарів (сировини). Окремі операції з переробки товарів (сировини) можуть за доручен ням підприємства резидента, якому надано дозвіл на переробку товарів 517
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
(сировини), і здозволу митного органу здійснюватися іншим підприємством. У таких випадках відповідальність перед митними органами за дотриман ня порядку переробки товарів (сировини) несе підприємство, яке одержа ло дозвіл митного органу. Якщо умови переробки товарів (сировини) пе редбачають виконання декількох операцій з їх переробки декількома підприємствами, то кожне з підприємств, що бере участь у процесі пере робки, має одержати дозвіл митного органу на переробку товарів (сирови ни) на митній території України (стаття 231 Митного кодексу України). Статтею 232 Митного кодексу України передбачено термін перероб ки товарів (сировини) на митній території України, який встановлюється митним органом виходячи з тривалості процесу переробки товарів (сиро вини) і розпорядження продукцією їх переробки, але, як правило, не мо же перевищувати 90 днів. Цей термін необхідно обчислювати, починаю чи здня завершення митного оформлення товарів (сировини), ввезених для переробки. Під днем завершення митного оформлення товарів у митному режимі переробки на митній території України вважається день оформлення вантажної митної декларації в цьому режимі, про що свідчить наявність на ній відбитку особистої номерної печатки посадової особи митного органу, який проводив митне оформлення.
Виходячи зтехнологічних особливостей переробки Кабінет Міністрів України може встановлювати інші терміни переробки товарів. Оскільки даний митний режим належить до незавершених митних ре жимів, після закінчення встановленого терміну перебування товарів під цим режимом вони мають бути обов’язково поміщені під інший митний режим, наприклад, під митний режим експорту. Але існують інші особливі умови, коли строк завершення операції зпе реробки може змінюватися: 1. Підприємство постійно здійснює операції з переробки давальниць кої сировини. Тому йому можуть надати дозвіл на декілька таких операцій, визначених зовнішньоекономічним договором. Строк дії дозволу — не біль ше ніж один календарний рік. 2. Окремі операції зпереробки давальницької сировини здійснює інше підприємство резидент. Втакому випадку необхідно отримати письмову зго ду митниці. Для цього в заяві, яка передається митним органам, робиться відповідний запис. Відповідальність за дотримання порядку переробки не се підприємство переробник, яке отримало такий дозвіл. 518
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 3. Відповідно до зовнішньоекономічного договору, частка операцій ви конується одним переробником, а інша частка — другим переробником. Кожне із названих підприємств має отримати дозвіл умитних органах. Апересування товарів між такими підприємствами контролюється митни ми органами відповідно до п. 3.4 Порядку № 609. Розміщення товарів під митний режим переробки на митній території України не передбачає яких небудь звільнень від застосування до них за ходів митно тарифного регулювання. Давальницька сировина, яка ввозиться на митну територію України іноземним замовником, обкладається ввізним митом за ставками Єдиного митного тарифу України, податками та зборами, що стягуються при вве зенні товарів відповідно до чинного законодавства. Сплата ввізного мита, податків та зборів (крім митних зборів) провадиться українським вико навцем шляхом видачі простого векселя органу державної податкової служ би за місцем розташування виконавця із строком платежу, що дорівнює стро ку здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш як на 90 календарних днів з моменту оформлення ввізної вантажної митної дек ларації. Сума, зазначена у векселі, визначається у валюті контракту на здійснення операцій з давальницькою сировиною. Відповідні органи державної податкової служби можуть давати дозвіл на відстрочення оплати векселів або погашення письмових зобов'язань окремим суб'єктам підприємницької діяльності, які здійснюють операції з давальницькою сировиною у зовнішньоеко номічних відносинах на умовах податкового кредиту, до настання строку фактичного відвантаження готової продукції іноземному замовнику. За користування кредитом суб'єкт підприємницької діяльності вносить до бюджету, до якого він сплачує податок на прибуток підприємств, щомісячну плату виходячи з облікової ставки Національного банку України від суми, визначеної у векселі. Розмір облікової ставки визначається на останній день періоду, за який сплачується зазначена плата.
Виходячи з технологічних особливостей виробництва, Кабінет Міністрів України, за поданням відповідного міністерства або іншого цент рального органу виконавчої влади, може встановлювати інші строки вико нання окремих видів операцій з давальницькою сировиною користуючись п.3 ст. 2 Закону про давальницьку сировину. Дозвіл на відстрочення погашення векселя надається в межах одного бюджетного року і не більше ніж на 90 днів. Але потім можуть надати новий 519
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
дозвіл уцей самий період. Максимальний загальний строк погашення век селя — 270 день (90 + 90 + 90). При цьому необхідно не пізніше ніж за 5 днів до закінчення строку пла тежу по векселю звернутися до податкового органу за місцем реєстрації з письмовою заявою. В заяві необхідно вказати строк відстрочки і наявні причини. Протягом 5 робочих днів після надання заяви податкові органи повідомляють підприємство про прийняте рішення. Якщо воно позитив не, то виписується дозвіл увстановленій формі на умовах податкового кре диту, за користування якого необхідно щомісяця вносити обумовлену пла ту (відсотки). Оплата визначається виходячи із суми векселя, кількості днів відстрочки і облікової ставки НБУ на день отримання дозволу. Під час користування податковим кредитом підприємство не повинно порушувати строки розрахунків з бюджетом. В іншому випадку, податкова інспекція скасує дозвіл на відстрочку платежу по векселю.
У разі вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому контрактом, за межі митної території України у зазначений період, век сель погашається і ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються. Вексель погашається також у разі часткового вивезення гото вої продукції за межі митної території України, передбаченого умовами контракту, якщо український виконавець документально підтвердить спла ту ввізного мита, податків та зборів, які мають бути сплачені у разі ввезен ня вУкраїну частини сировини, зякої вироблено не вивезену зУкраїни го тову продукцію. Для визначення суми платежу мита, податків та зборів вартість давальницької сировини перераховується унаціональну валюту Ук раїни за курсом Національного банку України, що діяв на день платежу за векселем. Облік векселів ведеться органом державної податкової служби за місцем розташування виконавця. Якщо ввозяться ті види давальницької сировини, які не обкладають ся ввізним митом, податками та зборами, український виконавець подає ор гану державної податкової служби за своїм місцем розташування письмо ве зобов’язання щодо вивезення готової продукції у зазначений період. У разі вивезення готової продукції в обумовленому письмовим зобо в’язанням обсязі узазначений період, письмове зобов’язання погашається. Після отримання дозволу митних органів і оформлення зобов’язань про вивезення продуктів переробки, підприємство займається митним оформ ленням товарів (сировини). 520
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Підставою для митного оформлення давальницької сировини, яка вво зиться на митну територію України, — є копія векселя або письмове зо бов’язання, які взяті на облік у податкових органах, і які надаються орга ну митного контролю. Крім того підприємство представляє: x зовнішньоекономічний договір на переробку давальницької сировини; x вантажну митну декларацію; x товарно транспортні та інші супроводжувальні документи (табл. 15.1). 1. Звертання в митний орган для отримання дозволу на здійснення операцій, пов’язаних з переробкою 2. Ввезення товарів (сировини) резидент Зовнішньоекономічний контракт на переробку товарів
для переробки та їх митне оформлення без застосування заходів нетарифного регулювання
нерезидент 5. Декларування 5.1. Вироби переробки із застосуванням декларації, оформленої в митному режимі експорту; 5.2. Українських товарів, використаних у процесі переробки, із застосуванням окремої митної декларації; 5.3. Частки виробів переробки, використаних для взаєморозрахунків, або частини виробів переробки, які реалізуються на Україні, зі сплатою податків та зборів та застосуванням заходів нетарифного регулювання, із застосуванням декларації, оформленої в митному режимі експорту; 5.4. Залишків, які виникли в процесі переробки, зі застосуванням декларації, оформленої у відповідному митному режимі; 5.5. Відходів переробки (при їх реалізації в Україні чи вивозі) зі застосуванням декларації, оформленої у відповідному митному режимі.
з переробкою (відповідно до умов договору з переробки товарів): x переробка товарів; x обробка товарів (монтаж, збірка та ін.); x ремонт товарів; x застосування товарів для сприяння в процесі виготовлення виробів переробки
3. Виконання операцій, пов’язаних
4. Отримання виробів переробки
Рис. 15.1. Послідовність реалізації митного режиму переробки на митній території України
521
Вивіз виробів переробки 6. Вивіз виробів переробки
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
При розміщенні товарів під митний режим переробки на митній тери торії України оформлюється вантажна митна декларація типу 1М.51, на якій робиться відмітка «Давальницька сировина» і проставляється код відповідно до класифікатора угод. Послідовність реалізації митного режиму переробки на митній тери торії України, обов’язкова для усіх варіантів переробки товарів в Україні, проілюстрована на рис. 15.1. Таблиця 15.1. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною при ввезенні її на митну територію України Митний режим Документи 1 2 Ввезення на митну територію України давальницької сировини замовником При ввезенні в Україну x Ввізна вантажна митна декларація (ВМД) на давальницької давальницьку сировину, що підлягає переробці; сировини, що підлягає x Вексель на сплату мита, податків та зборів переробці (необхідно взяти на облік у податковій адміністрації за місцем державної реєстрації підприємства); x Контракт; x Рахунок-фактура (інвойс); x Товарно-супровідні документи; x Документ контролю доставки вантажу (CARNETTIR); x Дозвіл державного санепідемконтролю на ввезення давальницької сировини в разі споживання; x Дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; x Експертний висновок Торгівельно-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини тощо. При ввезені в Україну x ВМД на частину давальницької сировини, яка частини давальницької ввозиться з метою взаєморозрахунків за сировини, яка виготовлення готової продукції, оформлена як за ввозитися з метою бартерних операцій; взаєморозра-хунків за x Рахунок-фактура (інвойс); виготовлення готової x Ліцензія на імпорт (у разі споживання) тощо. продукції При вивезенні готової x Вивізна ВМД на готову продукцію; продукції, виробленої x Копія векселя; з давальницької x Контракт; сировини, з України x Копія ВМД на ввезення давальницької сировини;
522
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження табл. 15.1 1 При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сировини, з України 2 x Картка реєстрації контракту (у разі споживи); x Дозвіл державного санепідемконтролю на вивезення готової продукції в разі споживання; x Дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; x Експертний висновок Торгівельно-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини та інші документи.
У разі реалізації готової продукції, виробленої з давальницької сировини, на території України
x Ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції); x Контракт на купівлю готової продукції; x Контракт на переробку давальницької сировини; x Копія векселя; x Копія ВМД на ввезення давальницької сировини; x Рахунок-фактура (інвойс); x Акт здачі-приймання; x Експертний висновок Торгівельно-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини та інші документи. Закупівля на території Україні давальницької сировини іноземним замовником за іноземну валюту При вивезенні готової x Контракт на купівлю давальницької сировини; продукції, виробленої x Довідка уповноваженого банку про надходження з давальницької валютних коштів на рахунок продавця давальницької сировини, з України сировини, контракт на переробку давальницької сировини; x Вексель на сплату мита, податків та зборів (векселедавець – український резидент-виконавець); x Вивізна ВМД на готову продукцію; x Картка реєстрації контракту (у разі споживання); x Дозвіл державного санепідемконтролю на ввезення давальницької сировини в разі споживання; x Дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; x Експертний висновок Торгівельно-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини; x Письмове зобов’язання державного податкового органу щодо вивезення готової продукції за межі митної території України та інші документи.
523
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова Продовження табл. 15.1 1 Митне оформлення готової продукції, виробленої з давальницької сировини, яка продається в Україні 2 x Свідоцтво про реєстрацію представництва в Україні іноземного замовника; x Контракт на купівлю давальницької сировини; x Контракт купівлі-продажу готової продукції; x Копія векселя на сплату мита, податків та зборів (векселедавець – український резидент-виконавець); x Ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції); x Рахунок-фактура; x Акт здачі-приймання готової продукції; x Експертний висновок Торгівельно-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини, інші документи.
Таблиця 15.2. Карта митного режиму переробки на митній території України Митний режим Напрямок переміщення товарів через митницю Мета переміщення Країна походження товарів Тимчасові рамки перебування товару під митним режимом Необхідність одержання дозволу на застосування митного режиму Обмеження щодо використання товарів Заходи митно-тарифного регулювання Заходи нетарифного регулювання Код митного режиму Переробка на митній території України Ввезення через митницю Для переробки Не Україна Як правило, до 90 днів з моменту митного оформлення Дозвіл митного органу Тільки з заявленою метою Не обумовлені Не застосовуються 51
Порядок бухгалтерського обліку операцій переробки давальницької сировини на митній території України У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки» за цінами, зазначе ними вдоговорі. Готова продукція, виготовлена здавальницької сировини, 524
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України також відображається на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному збереженні» підприємтсва переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробни цтва. Сума витрат при переробці сировини увиконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 «Виробництво». Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуванням та цінами матеріалів, вказаними вдоговорі (у супровідних документах), а за відсутності цін — за цінами підприємства на аналогічні товари. На забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» фіксується сума мита, акцизу, ПДВ, які відображені у наданому векселі. Після передачі готової продукції нерезиденту замовнику на субра хунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» відображається вартість наданих послуг переробки. З кредиту рахунку 23 «Виробництво» в дебет субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» списується собівартість наданих послуг. Суму митних зборів відображають по дебету рахунку 93 «Витрати на збут». Відповідно до ст.6 Закону про давальницьку сировину, розрахунки за переробку, обробку, збагачення чи використання давальницької сировини можуть здійснюватися вгрошовій формі шляхом виділення частини даваль ницької сировини чи готової продукції або з використанням усіх форм. Податковий облік переробки давальницької сировини на митній території України Відповідно до Закону України «Про внесення змін у деякі закони Ук раїни» від 03.06.05 р. № 2642 IV, а також Закону України «Про внесення змін в Закон України «Про державний бюджет України на 2005 р.» і деякі інші закони України» від 07.07.05 р. № 2771 IV, операції з переробки да вальницької сировини нерезидента оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. Але податковий облік залежить від форм розрахунків знерезидентом. Варіант 1. Нерезидент розраховується за надані послуги переробки давальницької сировини грошовими коштами. На дату першої події: оплати або оформлення акта виконаних робіт (частіше дата митного оформлення вивезення готової продукції співпа дає здатою підписання акта) фіксують нульові зобов’язання зПДВ. Су му зобов’язань необхідно відображати у рядку 2.2 декларації. Виконавець резидент фіксує вподатковому обліку валові доходи (ви ходячи із суми винагороди за переробку давальницької сировини) на дату 525
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
першої події: дата надходження авансу від нерезидента за послуги перероб ки давальницької сировини, або дата підписання акта виконаних робіт. Під час здійснення розрахунків в іноземній валюті необхідно користу ватися пп.7.3.1 Закону про прибуток, яким встановлено, що «Доходи, які от римані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з про дажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються угривні за офіційним валютним курсом НБУ, який діє на дату отримання (на рахування) таких доходів, і не підлягає перерахуванню узв’язку зі зміною кур су валюти протягом такого звітного періоду». Тобто для визначення суми до ходу в національній валюті використовують курс НБУ на дату першої події. На прикладі декількох варіантів показано облік за надані послуги пе реробки різними формами розрахунку. Варіант 1. Розрахунок грошовими коштами ПРИКЛАД 1.Замовником нрезидентом на адресу виконавця резиден та відвантажена давальницька сировина, контрактна вартість якої складає 6000 доларів США. На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ — 5,4 грн./$. Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини — 900 доларів США. На дату підписання акта виконаних послуг з переробки давальниць кої сировини курс НБУ склав 5,33 грн./$. На дату надходження валюти за оплату послуг зпереробки давальниць кої сировини курс НБУ склав 5,27 грн./$. Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької сировини — 4650 грн. За митне оформлення при ввезенні давальницької сировини і при ви везенні готової продукції сплачені митні збори — 100 грн. Ввізне мито стягується за ставкою 15%. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки. Рішення: Розрахунок суми податкового векселя: 1. Сума ввізного мита — (6000$ � 5,4 � 15%) = 4860 грн. 526
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 2. Сума ПДВ — [(6000$ � 5,4 + 4860) � 20%)] = 7452 грн. 3. Загальна вартість мита і ПДВ, на яку виконавець виписує вексель: 12312 грн. = 4860 + 7452. Реєстр господарських операцій № п/п 1 1 Зміст операції 2 Сплачено митний збір за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини (валові витра-ти – 100 грн.). Платіжне доручення. Виписка банку. Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини та віднесено ці витрати на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита і ПДВ Вексель Вартість давальницької сировини, що надійшла для переробки зарахована на забалансовий рахунок (6000$ u 5,4). Накладна Відображено дохід від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини, підписаний акт виконаних послуг (900$ u 5,33) (валові доходи – 4797 грн.). Акт Відображено податкові зобов’язання за ставкою 0%. Податкова накладна Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг. Довідка бухгалтерії Списано суму доходу, отриманого від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини, на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії Кореспонденція Сума, рахунків грн. дебет кредит 3 4 5 377 311 100
2
93 791 05
377 93 -
100 100 12312 6000$
3
4
022
-
32400 900$
5
362
703
4797
6
703
641
0
7
903
23
4650
8
703
791
4797
527
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження реєстру 1 9 2 Списано фактичну виробничу собівартість на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії Списано суму митного збору, сплаченого за митне оформлення при вивезенні готової продукції на витрати на збут і віднесено на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії Списано з забалансового рахунку вартість давальницької сировини. Довідка бухгалтерії Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції. Вексель Надійшла іноземна валюта в оплату послуг за переробку давальницької сировини (900$ u 5,27). Виписка банку Відображено від’ємну курсову різницю з заборгованості замовника з віднесенням на фінансовий результат (5,33 – 5,27) u 900$. Розрахунок бухгалтерії 3 791 4 903 5 4650
10
93 791
377 93
100 100 6000$ 32400 12312 900$
11
-
022
12
-
05
13
312
362
4743 54 54
14
945 791
362 945
Варіант 2. Нерезидент розраховується сировиною за надані послу ги переробки давальницької сировини. Під час ввезення давальницької сировини для переробки на митну те риторію України ввозиться і сировина врахунок оплати послуг переробки. Таким чином, резидент виконавець оформляє дві ВМД: x одна — на ввезення давальницької сировини для переробки; x друга — для сировини в рахунок оплати послуг переробки. За сировину, що надходить як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне «імпортне» мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори. На дату оформлення ввізної ВМД на сировину, одержану в рахунок оплати послуг з переробки давальницької сировини, у виконавця виника ють валові доходи і податкові зобов’зання з ПДВ за ставкою 20% від мит ної її вартості. Дана операція вважається як імпортна. При оформленні ввізної ВМД на давальницьку сировину, що підля гає переробці і згодом буде вивезена з митної території України у вигляді 528
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України готової продукції, український виконавець сплачує ввізне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом на дання митним органам простого векселя на суму податкових зобов’язань. Податкові зобов’язання зПДВ увиконавця за надану послугу перероб ки давальницької сировини виникають за ставкою 0%. Під час митного оформлення вивізної ВМД на готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (відповідно до договору) у встановлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) не сплачуються. Валові доходи виникають під час надходження від нерезидента сиро вини в рахунок оплати послуг переробки давальницької сировини (на да ту оформлення ВМД). Приклад 2 22.03 від іноземної фірми (замовника) на адресу підприємства ВАТ «Зорі» (виконавця) надійшла: x давальницька сировина для переробки і виготовлення готової про дукції; x сировина, врахунок сплати послуг переробки давальницької сировини. Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини — 2600 доларів США. Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької сировини — 11800 грн. Контрактна вартість давальницької сировини замовника, згідно укла деної угоди, 20000 доларів США. На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ — 5,42 грн./$. Під час митного оформлення ввезення давальницької сировини для пе реробки, підприємство сплатило митні збори усумі 250грн. і видало прос тий вексель на суму ПДВ та мита (ввізне мито — 18%). Під час митного оформлення ввезення сировини в рахунок оплати послуг за переробку давальницької сировини підприємство сплатило митні збори у сумі 200 грн. і ввізне мито у сумі 1100 грн. 28.03 було підписано акт виконаних послуг з переробки давальниць кої сировини і відвантажена готова продукція. Курс НБУ — 5,39 грн./$. Під час митного оформлення вивезення готової продукції ВАТ «Зорі» погасило простий вексель на суму ПДВ та ввізного мита і сплатило мит ний збір у сумі — 220 грн. 529
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки. Рішення: Розрахунок суми простого векселя: 1. Сума ввізного мита: 20000$ � 5,42 � 18% = 19512 грн. 2. Сума ПДВ: (20000$ � 5,42 + 19512) � 20% = 25582 грн. 3. Загальна вартість мита і ПДВ, на яку виконавець виписує простий вексель: 19512 грн. + 25582 грн. = 45094 грн. Реєстр господарських операцій № Дата п/п 1 1 Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 93 685 Сума грн. 6 250
2
3 4 5
2 3 22.03 Відображено витрати на суму нарахованого митного збору за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 22.03 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 22.03 Відображено суму сплаченого митного збору в складі фінансових результатів. Довідка бухгалтерії 22.03 Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита і ПДВ. Вексель 22.03 Відображено облік давальницької сировини, що надійшла для переробки, на забалансовому рахунку. (20000$ u 5,42) = 108400 грн. Накладна 22.03 Відображено сплату митних витрат під час ввезення сировини в рахунок оплати послу: x мито; x митний збір. ВМД, платіжне доручення.
685
311
250
791 05
93 -
250 45094 20000$ 108400
022
-
6
642 377
311 311
1100 200
530
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження реєстру 1 7 2 3 22.03 Відображено віднесення сплаченого мита та митного збору на собівартість оприбуткованої сировини. Довідка бухгалтерії 22.03 Нарахувано та сплачено суму ПДВ на ввезену сировину (податкові забов’язання): ((2600$ u 5,42) + 1100) u 20% = 038,4 грн. ВМД 22.03 Оприбутковано сировину, отриману в оплату за послуги: (2600$х5,42) = 14092 грн. Накладна, ВМД 22.03 Зараховано до складу податкового кредиту сплачену суму ПДВ під час митного оформлення сировини. Довідка бухгалтерії 28.03 Відображено дохід від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини (підписаний акт виконаних послуг): (2600$ u 5,42) = 14092 грн. Довідка бухгалтерії 4 201 201 5 642 377 6 1100 200
8
644 641
641 311
3038,4 3038,4 2600$
9
201
632
14092
10
641
644
3038,4 2600$
11
362
703
14092
В бухгалтерському обліку проведені розрахунки замовником, за надані послуги зпереробки давальницької сировини, сировиною належать до бар терної операції і в бухгалтерському обліку відображаються як немонетар на стаття. Сума оприбуткованої сировини за курсом НБУ на день оформ лення ВМД, дорівнює сумі наданих послуг замовнику (за тим самим курсом). Заборгованість по немонетарних статтях не перераховується, узв’яз ку зі зміною курсу НБУ. 1 12 2 3 28.03 Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг. Довідка бухгалтерії 28.03 Списано суму доходу, отриманого від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини, на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 4 903 5 23 6 11800
13
703
791
14092
531
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження реєстру 1 14 2 3 28.03 Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг з переробки давальницької сировини на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 28.03 Відображено взаємозалік розрахунків за переробку давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 28.03 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при відвантаженні готової продукції замовнику. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 28.03 Списано суму митного збору, сплаченого за митне оформлення при вивезенні готової продукції замовнику. Довідка бухгалтерії 28.03 Відображено суму сплаченого митного збору в складі фінансових результатів. Довідка бухгалтерії 28.03 Списано з забалансового рахунку вартість переробленої давальницької сировини замовника. Довідка бухгалтерії 28.03 Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції. Вексель 4 791 5 903 6 11800 2600$ 14092
15
632
362
16
377
311
220
17
93
377
220
18
791
93
220
19
-
20000$ 022 108400
20
-
05
45094
Примітка.Вбухгалтерському обліку заборгованість за немонетарними стаття ми відображається за курсом на дату її виникнення, а не за курсом, що діяв на мо мент її проведення. Тому в даному випадку використовується курс НБУ, що діяв на дату одержання сировини як оплату за послуги зпереробки давальницької сиро вини, тобто на дату оформлення ВМД.
Варіант 3.Нерезидент розраховується готовою продукцією за надані послуги переробки давальницької сировини. Підприємство резидент оформляє ВМД на давальницьку сировину, яка підлягає переробці і згодом буде вивезена з митної території України у вигляді готової продукції, український виконавець сплачує ввізне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) 532
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України шляхом видачі митним органам простого векселя на суму податкових зо бов’язань, зареєстрованого в податковому органі. Для вивезення готової продукції оформляється ВМД. Вексель пога шається на суму ввізного мита і ПДВ. На вартість готової продукції, що залишається виконавцем як оплата послуг, оформляється ввізна ВМД, без її фактичного ввезення. При цьо му, виходячи із вартості готової продукції підприємство сплачує ввізне ми то, інші податки і збори, передбачені законодавством для бартерних операцій. Відповідно до Закону про ПДВ п.6.2.1, надані послуги нерезиденту опо датковуються за нульовою ставкою. До таких послуг належать роботи зру хомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для ви конання таких робіт і вивезеними за межі митної території України платником податку, який виконує цю роботу, або нерезидентом, який от римує готову продукцію. Але, враховуючи, що частка майна (готової про дукції) не вивозиться, а залишається в рахунок оплати наданих послуг, то частка послуг вартість яких дорівнює вартості готової продукції, яка зали шається на митній території України, обкладаються за ставкою 20%. Таким чином, необхідно розділяти вартість наданих послуг на дві част ка з метою їх оподаткування: x одна частка обкладається ПДВ за ставкою 0% (податковий кредит відсутній, відповідно до ст. 9 Закону про Державний бюджет 2005 р.); x друга частка — за ставкою 20%, яка залишається в рахунок оплати на даних послуг. При оформленні ввізної ВМД на готову продукцію необхідно сплати ти «ввізне» ПДВ за ставкою 20% від контрактної вартості готової продукції, що надходить в оплату (але не нижче митної вартості). Валові доходи виникають на дату підписання акта виконаних робіт. Як що нерезидент відвантажує готову продукцію, то валовий дохід виникає на дату підписання акта виконаних робіт. Валові витрати виникають, коли вартість послуг компенсується готовою продукцією. ПРИКЛАД 3 02.04 п.р. від іноземної фірми — замовника на адресу ВАТ «Зорі» (ви конавця) надійшла давальницька сировина. Контрактна вартість давальницької сировини, згідно укладеної угоди, 45000 доларів США. На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ — 5,20 грн./$. 533
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Під час митного оформлення ввезення давальницької сировини для пе реробки, підприємство сплатило митні збори усумі 280грн. і видало прос тий вексель на суму ПДВ та мита. (ввізне мито — 12%) Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини — 6000 доларів США. Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької сировини — 24000 грн. 24.04 було підписано акт виконаних послуг з переробки давальниць кої сировини і відвантажена готова продукція (за вирахуванням частини, яка залишається у виконавця в рахунок сплати послуг переробки). Курс НБУ — 5,22 грн./$. Під час митного оформлення вивезення готової продукції ВАТ «Зорі» погасило простий вексель на суму ПДВ та ввізного мита і сплатило мит ний збір у сумі — 230 грн. 26.04 була оформлена ВМД на частину готової продукції, яка зали шається у виконавця в рахунок сплати послуг переробки (без її вивезення за межі митної території України). Курс НБУ — 5,24 грн./$. Під час митного оформлення «ввезення» готової продукції ВАТ «Зорі» сплатило: x митні збори — 0,5%; x ввізне мито — 10%. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити необхідні розрахунки. Рішення: 1. Сума ввізного мита: 45000$ � 5,20 � 12% = 28080 грн. 2. Сума ПДВ: (45000$ � 5,20) + 28080) � 20% = 52416 грн. 3. Загальна вартість мита і ПДВ, на яку виконавець виписує простий вексель: 28080 грн. + 52416 грн. = 80496 грн. 534
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Реєстр господарських операцій № п/п 1 1 Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 5 377 311 Сума грн. 6 280
2
3
4
5
6
7
8
2 3 02.04 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 02.04 Відображено витрати на суму нарахованих зборів за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини. Довідка бухгалтерії 02.04 Відображено суму сплаченого митного збору у складі фінансових результатів. Довідка бухгалтерії 02.04 Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита і ПДВ. Вексель 02.04 Відображено облік давальницької сировини, що надійшла для переробки, на забалансовому рахунку: (28000$ u 5,45) = 152600 грн. Накладна 24.04 Відображено дохід від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини (підписаний акт виконаних послуг): (6000$ u 5,22) = 31320 грн. Довідка бухгалтерії 24.04 Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг. Довідка бухгалтерії 24.04 Списано суму доходу, отриманого від реалізації наданих послуг з переробки давальницької сировини, на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії
93
377
280
791
93
280
05
-
80496 45000$
022
-
234000 6000$
362
703
31320
903
23
24000
703
791
31320
535
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження реєстру 1 9 2 3 24.04 Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг з переробки давальницької сировини на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії 24.04 Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при відвантаженні готової продукції замовнику. ВМД, виписка банку, платіжне доручення 24.04 Списано суму митного збору, сплаченого за митне оформлення при вивезенні готової продукції замовнику. Довідка бухгалтерії 24.04 Відображено суму сплаченого митного збору у складі фінансових результатів. Довідка бухгалтерії 24.04 Списано з забалансового рахунку вартість переробленої давальницької сировини замовника. Довідка бухгалтерії 24.04 Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції. Вексель 26.04 Відображено сплачення під час митного оформлення «ввезення» готової продукції в рахунок оплати послуг переробки: - мита: (6000 u 5,24) u 10% = 3144 грн.; - митного збору: (6000 u 5,24) u 0,5% = 157,2 грн ВМД, виписка банку, платіжне доручення 26.04 Відображено віднесення сплаченого мита та митного збору на собівартість оприбуткованої готової продукції. Довідка бухгалтерії 4 791 5 903 6 24000
10
377
311
230
11
93
377
230
12
791
93
230 45000$
13
-
022
234000 80496
14
-
05
15
642 377
311 311
3144 157,2
16
281 281
642 377
3144 157,2
536
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження реєстру 1 17 2 3 26.04 Нарахувано та сплачено суму ПДВ на «ввезену» готову продукцію (податкові зобов’язання): ((6000$ u 5,24) + 3144) u 20% = = 6916,8 грн. ВМД 26.04 Зараховано до складу податкового кредиту сплачену суму ПДВ під час митного оформлення сировини. Довідка бухгалтерії 26.04 Оприбутковано готову продукцію, отриману в оплату за послуги переробки давальницької сировини: (3500$ u 5,42) = 18900 грн. Накладна, ВМД 26.04 Відображено взаємозалік розрахунків за переробку давальницької сировини.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПЕРЕРОБКА ДАВАЛЬНИЦЬКОЇ СИРОВИНИ НА МИТНІЙ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
