Хозяйственный учет в Вавилоне развивался вначале в отдельных хозяйствах - храмовых и царских, поэтому локальный учетный принцип сформировался раньше централизованного. Но и в дальнейшем при централизации его применение было ограничено рамками отдельных структурных единиц. Для Вавилона, как и для Египта, типичен процесс возникновения инвентарного, а затем приходо-расходного учета. Но в Вавилоне он лучше документирован в методологическом и хронологическом отношении. Долгое время использовались описи, списки, реестры как перечни объектов учета. Они имели соответствующее название - длинная табличка (гитту). Чем обширнее становилось хозяйство, тем больше показателей характеризовало его, тем выше техника учетных записей. Вначале это различные перечни, поименные списки выдач продуктов. В описях полей
1 Нормы выписывались из таблиц постоянных величин, но в документ заносился уже готовый результат умножения. Видимо, промежуточный расчет делали отдельно. Историки математики отмечают, что существовали таблицы умножения [28, с. 62]. 84 проставлены размеры полей, виды посевов и способы обработки. В этой же форме учитывался и рабочий скот с отметками о павшем. Затем описи стали усложняться. Так, описи полей дополнялись сведениями о качестве почвы, о распределении земли между отдельными земледельцами. В поименных списках указывались звания, профессии работников. Затем наряду с описями (поименными и групповыми) стали составлять сводные документы: выдач средств по именам или датам (N 126), поименные списки работников по рабочим партиям с итогами по каждой из них. При регистрации и описании полей приводились данные о качестве почвы, способах ее эксплуатации. Была освоена практика описей скота, переписи рабочей силы, записи выдач продовольствия за ряд лет.
С развитием складских операций возникли разовые записи прихода и расхода. Архивы документов располагались при складах и только позднее - в специальных помещениях, причем эти помещения могли не иметь дверей. Со временем стали составлять документы с целью запечатлеть операции в момент их совершения, например на приплод и приобретение скота, поступление и выдачу продуктов со склада . Такие документы обособляются по своему характеру от менее "подвижных"
1 А.Н.Тюменев отмечает их применение уже в XXV-XXIV веках до н.э.
85 описей. Затем на их основе сформировались приходные и расходные документы накопительного характера, которые стали преобладать в текущем учете. В приходных документах давали перечень поступивших объектов по их видам в соответствующих натуральных измерителях, источник и указывали лиц, сопровождающих поступление, со ссылкой на контроль чиновника. Документ заканчивается итогом. N 126. Расход зерна и отрубей на корм с 11 по 20 число месяца Ташрит
Л (№ строки) зерно отруби дата 2.502 11 2.10 12 2 … 131 5 14 15 16 17 1 . 30 18 10 19 20 Итого 18…20 18.30 rvo О Месяц Ташрит, день 20-й. Год - Самсуилуна оружие - символ из золота и серебра. Примечания' 1. В подлиннике вместо 12-го дня ошибочно указан 13-й. 2. гур зерна. 2.50 = 2 гур. 50 ка. В расходных документах записи те же: виды и количество израсходованных ценностей, направления расхода, его итог (причем это может быть общий итог и итоги по видам продуктов), имя контролера. Проиллюстрируем сказанное документом N 113.
86
(Итого) 6 ка пороховой муки, 8 ка ячменной муки, 108 ка зерна, (Всего) 122 ка зерна (и) муки. Месяц Ташрит. день 26-й. Раздельный учет прихода и расхода мог быть вызван спецификой операций и порождал массу документов, хотя не обеспечивал получение всей совокупности сведений, так как в нем отсутствовали данные об остатках (начальных и конечных), что для склада было важной информацией. Показатели приходного и расходного документов стали объединять в одном. Содержание его следующее: начальный остаток, приход, расход, конечный остаток, контроль. Вводный остаток мог отдельно не приводиться часто он объединялся с приходом или приход формулировался как "Основная сумма". Четкая экономическая терминология отсутствует. Понятия прихода и расхода обозначаются по-разному: принято, доставлено, списано в расход, весь запас вложен, оприходовано и израсходовано. Наиболее универсальной и примечательной является формула "оприходовано и израсходовано". Причем она имеет отношение ко всему содержанию документа, а не только к последней перед термином цифре. Это достаточно полно отражено в документе N 54. Использование упомянутой категории не означает, что бухгалтера после регистрации выдачи средств со склада не волновала степень их фактического использования. Известно, что не израсходованные полностью они возвращались и учитывались тоже. Это обстоятельство прямо указывает на практику накопления всех первичных документов - на отпуск средств со склада и оформляющих возвраты. Это было просто необходимо делать до обобщения всех документов и выяснения соответствия выдач фактическому использованию. Такая организация приходо-расходного учета подтверждается наблюдениями археологов. Они отмечают, что документы накапливались в течение недели, классифицировались и по ним составлялись таблички на приход и расход. Затем недельные-счета сводились в месячные, а по результатам года - в годовые [103, с. 48]. Возникает важный вопрос, каким был текущий учет: ежедневным, день за днем, как в египетских приходо-расходных регистрах - папирусах, или же накопительным за определенный период? Ответ был бы точно известен в одном случае, если бы мы располагали не отдельными разрозненными документами, а более или менее цельным архивом. Но можно полагать, что техника регистрации учетных записей на табличках одноразового и быстрого исполнения в немалой степени способствовала предварительному накоплению информации и ее учету в итогах. Правда, глиняная табличка быстро высыхала, что было едва ли не главной технической проблемой для бухгалтера.
88
Первичных документов составляли очень много. Так, за один из сезонов раскопок было найдено около 100 тысяч табличек. Большая их часть, несомненно, - первичная документация. С развитием учета стали использовать оба принципа - однократной и накопительной записей. Египетская практика ежедневного выведения остатков сохранилась и до настоящего времени; например, при ведении кассовой книги или в системе ажура, когда первичную информацию регистрируют на бухгалтерских счетах в момент ее возникновения. Вавилонский же принцип накопительного учета лежит в основе построения большинства современных учетных документов. Существует точка зрения, согласно которой «если Египет был родиной "счетоводства" на свободных листах, то Вавилония стала родиной "учета на карточках"» [177, с. 12].
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ОТ ИНВЕНТАРЕЙ К ПРИХОДО-РАСХОДНЫМ СЧЕТАМ» з дисципліни «Стародавня бухгалтерія: якою вона була?»
