В рассмотренном выше Порядке ничего не сказано о том, что следует понимать под учетом коммерческой документации. В нем лишь перечислены требования к системе этого учета. Однако исходя из положений ст. 68 ТК РФ, во исполнение которой и был принят Приказ N 9, система учета коммерческой документации включает в себя совокупность информации об импортируемых товарах, в том числе бухгалтерский и складской учет в организации. Подтверждением тому служит и поправка в ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", внесенная Таможенным кодексом РФ. Пункт 2 этой статьи дополнен подп. "г". Из него следует, что органы, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции положения и стандарты о принципах, правилах и способах ведения учета и отчетности для таможенных целей. На основании положений разд. II Порядка в учете коммерческой документации приводится информация о внешнеэкономической сделке, товарах, являющихся ее объектами, и последующих операциях с данными товарами. Указанные сведения содержатся в коммерческих, таможенных и иных документах. Пункт 7 разд. II Порядка требует ведения раздельного учета товаров, сведения о которых заявляются: - в разных таможенных декларациях; - в одной таможенной декларации, но под разными номерами товара; - в одной ГТД под одним номером товара, но товары имеют разное наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование), товарный знак, артикул, стандарт, расфасовку и т.п. технические и коммерческие характеристики. В системе учета коммерческой документации должны содержаться подробные сведения по каждому товару товарной партии. Об этом говорится в п. 8 разд. II Порядка. В частности, речь идет о реквизитах внешнеторгового договора, паспорта импортной (бартерной) сделки, счетов на оплату и поставку товара. Кроме того, в системе учета коммерческой документации отражаются данные о ввозимом товаре (наименование, страна происхождения, код по ТН ВЭД России и фактурная стоимость). В этой системе учета также должна быть представлена информация о последующих операциях с товаром. Это сведения о покупателе товара, реквизиты документов, в соответствии с которыми отпущен товар, реквизиты счета-фактуры, составленного на реализованный товар, количество отпущенного товара, его продажная стоимость и др. (п. 9 разд. II Порядка). Подробный перечень сведений, которые необходимо отразить в системе учета коммерческой документации, представлен в следующей в таблице.
Таблица
Сведения, которые должны быть представлены в системе учета коммерческой документации
┌───────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Наименование позиции │ Необходимые реквизиты │ ├───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Сведения по каждому товару, содержащемуся в товарной партии │ ├───────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Внешнеторговый контракт │Дата и номер, а также номера и даты дополнительных соглашений│ │ │к договору │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Продавец товара по внешнеэкономиче-│Наименование (инициалы, фамилия физического лица) и его│ │ской сделке │местонахождение (адрес) с добавлением краткого наименования│ │ │страны местонахождения по Общероссийскому классификатору стран│ │ │мира │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Отправитель товара │Наименование (инициалы, фамилия физического лица) и его│ │ │местонахождение (адрес) с добавлением краткого наименования│ │ │страны местонахождения по Общероссийскому классификатору стран│ │ │мира │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Покупатель товара │Для юридического лица - наименование и место государственной│ │ │регистрации, ОГРН, ИНН и КПОДП. │ │ │Для индивидуального предпринимателя - ФИО, место│ │ │государственной регистрации, ОГРНИП и ИНН │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Паспорт импортной (бартерной)│Номер паспорта сделки, наименование банка или иного│ │сделки │уполномоченного органа, выдавшего паспорт │ │ │ │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Счета на оплату и поставку товара │Номер и дата составления счета-фактуры (инвойс),│ │ │счета-проформы (проформа-инвойс) │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Ввозимый товар │Страна происхождения товара, наименование (торговое,│ │ │коммерческое или иное традиционное наименование) товара с│ │ │указанием сведений о товарном знаке, артикуле, стандарте и│ │ │тому подобных технических и коммерческих характеристиках, код│ │ │товара по ТН ВЭД России, единица измерения, в которой│ │ │оприходован товар, количество поступившего товара в│ │ │соответствующих единицах измерения (весовых, объемных,│ │ │линейных, штуках), цена за единицу товара согласно│ │ │внешнеторговому договору или инвойсу в валюте внешнеторгового│ │ │договора, фактурная стоимость товара │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Дополнительные расходы покупателя и│Расходы, связанные с приобретением ввозимого товара и не│ │суммы, разрешенные к вычету из цены│вошедшие в фактурную стоимость товара для определения│ │сделки │таможенной стоимости по методу по цене сделки с ввозимыми│ │ │товарами, а также номер и дата документа, подтверждающего│ │ │соответствующие вычеты │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Приходный ордер (акт) │Номер и дата документа, которым оформлены приемка и│ │ │оприходование товара │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Таможенная декларация │Регистрационный номер ГТД, в которой заявлены сведения о│ │ │товаре, и номер товара в ней │ ├───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Сведения по каждой операции, связанной с расходом товара │ ├───────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Лицо, которому продан товар в│Для юридического лица - наименование и место государственной│ │России (за исключением случаев│регистрации, ОГРН, ИНН и КПОДП. │ │реализации товара в розничной│Для индивидуального предпринимателя - ФИО, место│ │торговле) │государственной регистрации, ОГРНИП и ИНН │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Реквизиты договора на реализацию│Номер и дата договора │ │товара │ │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Документы, оформляемые при│Номер и дата первичного расходного документа (расходной│ │реализации товара │накладной, лимитно-заборной карты и т.п.), которым оформлен│ │ │отпуск товара со склада, номер и дата счета-фактуры,│ │ │составленного на реализованный товар │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Покупатель товара │Для юридического лица - наименование и место государственной│ │ │регистрации, ОГРН, ИНН и КПОДП. │ │ │Для индивидуального предпринимателя - ФИО, место│ │ │государственной регистрации, ОГРНИП и ИНН │ ├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Данные о реализованном товаре │Количество отпущенного товара в соответствующих единицах│ │ │измерения (весовых, объемных, линейных, штуках), продажная│ │ │стоимость товара с учетом НДС и акциза │ └───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┘
В ст. 426 ТК РФ установлено, что использование для таможенных целей информационных систем лицами, применяющими специальные упрощенные процедуры, допускается только после проверки их соответствия установленным требованиям. Проверку осуществляет ФТС России. Система учета должна позволять формировать сведения в виде формуляра внешнеэкономической сделки. Он содержится в приложении к Порядку. Причем сведения формируются как в электронном, так и в бумажном виде. Подобное требование введено для того, чтобы организация при проведении таможенной ревизии или по письменному запросу таможенного органа могла представить сведения о ввезенном товаре и последующих операциях с ним. Рассмотрим пример заполнения формуляра внешнеэкономической сделки.
Пример ООО "Альянс" применяет специальные упрощенные процедуры таможенного оформления: - 20 декабря 2005 г. ООО "Альянс" заключило контракт с Hansa Engineering Company на поставку в Россию диагностического оборудования (стенды регулировки углов установки колес автомобилей, колесные датчики в количестве 16 шт.). Оплату российская организация произвела 25 декабря 2005 г. в размере 300 000 руб. В марте 2006 г. товар был ввезен на таможенную территорию России, а в апреле и мае реализован по договорам купли-продажи трем российским организациям: ООО "Альфа", ООО "Гамма" и ЗАО "Дельта". В учете ООО "Альянс" сведения о приобретенном товаре отражаются отдельно. У ввезенного диагностического оборудования код по ТН ВЭД один и тот же - 9 031 80 9100. В таможенной декларации товар задекларирован под разными номерами. Таким образом, формуляр данной внешнеэкономической сделки имеет два дополнительных листа. В первом отражаются сведения о стенде регулировки углов установки колес автомобилей (количество, единица измерения, фактурная стоимость, номер и дата приходного документа и т.д.) и об операции, связанной с его дальнейшей реализацией на внутреннем рынке. Во втором - данные о колесных датчиках и расходе этого товара. Заполним формуляр внешнеэкономической сделки.
Приложение к Порядку ведения системы учета коммерческой документации лицами, для которых установлены специальные упрощенные процедуры таможенного оформления
(образец)
Формуляр внешнеэкономической сделки N 0 022/2006 (количество дополнительных листов - 2)
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │1. Сведения о внешнеэкономической сделке │ ├─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┤ │Номер и дата договора N 48 от 20.12.2005 │Всего наименований товаров по договору 2 │ ├─────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┤ │Продавец Hansa Engineering Company │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Отправитель Hansa Engineering Company │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Покупатель ООО "Альянс" │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Получатель ООО "Альянс" │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Номер паспорта сделки 04060123/2525/0000/3/0 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Номер и дата инвойса N 123 от 01.03.2006 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Номер и дата платежного документа, валюта платежа и сумма платежа N 041 от 25.12.2005 300 000 руб.│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Регистрационный номер таможенной декларации 10122011/030306/0000123 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Дополнительные расходы и вычеты по сделке: │ ├────────────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────┤ │Дополнительные расходы (вид)│Номер и дата документа│Сумма дополнитель-│Общая сумма дополнительных│ │ │ │ного расхода │расходов │ ├────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤ │ │1. │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤ │ │2. │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────┤ │Вычеты (вид) │ │Сумма вычета │Общая сумма вычетов │ ├────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤ │ │1. │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤ │ │2. │ │ │ │ └────────────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────┘
Дополнительный лист к формуляру внешнеэкономической сделки N 0022/2006/
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │2. Сведения о товаре │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │N 10122011/030306/0000123/001/00 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Страна происхождения товара США │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Наименование товара, код по ТН ВЭД России Стенды регулировки углов установки колес автомобилей│ │(сход-развал), код по ТН ВЭД 09031809100 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Единица измерения штуки │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Количество 1 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Цена за единицу товара 60 000 руб. │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Фактурная стоимость товара (в валюте договора) 60 000 руб. │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Номер и дата приходного ордера (акта) N 24 от 21.03.2006 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │3. Сведения о расходе товара │ ├──────────────┬──────────────┬────────────┬──────────────────────┬─────────────┬──────┬───────────┤ │ Покупатель │ ОГРН ИНН │Номер и дата│Номер и дата первично-│Номер и дата│Коли- │ Стоимость │ │ (получатель) │ │ договора │го расходного докумен-│счета-фактуры│чество│отпущенного│ │ │ │ │та │ │ │ товара │ ├──────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────────────┼─────────────┼──────┼───────────┤ │1. ООО "Альфа"│1022350401212/│N 61 от│ N 65 от 03.05.2005 │N 102 от│ 1 │80 000 руб.│ │ │7731025065 │28.04.2005 │ │05.05.2005 │ │ │ └──────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────────────┴─────────────┴──────┴───────────┘
Дополнительный лист к формуляру внешнеэкономической сделки N 0022/2006/2
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │2. Сведения о товаре │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │N 10122011/030305/0000123/002/00 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Страна происхождения товара США │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Наименование товара, код по ТН ВЭД России Датчики колесные к стендам регулировки углов установки│ │колес, код по ТН ВЭД 09031809100 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Единица измерения штуки │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Количество 16 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Цена за единицу товара 15 000 руб. │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Фактурная стоимость товара (в валюте договора) 240 000 руб. │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Номер и дата приходного ордера (акта) N 25 от 21.03.2005 │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │3. Сведения о расходе товара │ ├──────────────┬──────────────┬────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────┤ │ Покупатель │ ОГРН ИНН │Номер и дата│Номер и дата первично-│Номер и дата│Коли- │ Стоимость │ │ (получатель) │ │ договора │го расходного докумен-│счета-фактуры│чество│отпущенного│ │ │ │ │та │ │ │ товара │ ├──────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────────────┼─────────────┼──────┼───────────┤ │2. ООО "Гамма"│1022350401212/│N 63 от│ N 67 от 03.05.2005 │N 102 от│ 10 │ 170 000 │ │ │7710031025 │29.04.2005 │ │05.05.2005 │ │ руб. │ ├──────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────────────┼─────────────┼──────┼───────────┤ │3. ЗАО "Дель-│102220101312/ │N 125/1 от│ N 40 от 12.05.2005 │N 126 от│ 6 │ 102 000 │ │та" │7704123001 │10.05.2005 │ │13.05.2005 │ │ руб. │ └──────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────────────┴─────────────┴──────┴───────────┘
Как видим, порядок ведения системы учета коммерческой документации предусматривает достаточно подробную учетную идентификацию ввозимого товара и жесткую привязку дальнейших операций с товаром к каждой ввезенной партии. В сущности, подобный порядок соответствует партионному методу бухгалтерского учета товаров. Поэтому организации-импортеры, применяющие специальные упрощенные процедуры таможенного оформления, вряд ли смогут обойтись без такого учета. Итак, на кого же сегодня в обязательном порядке распространяются требования таможенного законодательства о ведении системы учета коммерческой документации в соответствии с Порядком? Согласно ст. 364 ТК РФ по требованию таможенных органов обязаны представлять в таможенные органы отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах по формам, определяемым федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела следующие лица: - таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, таможенные перевозчики, лица, пользующиеся специальными упрощенными процедурами, лица, пользующиеся и (или) владеющие условно выпущенными товарами. Согласно п. 2 ст. 16 ТК РФ если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом, обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров, несут: - лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории России; - иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством России для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем. Письмом от 7 апреля 2004 г. N 01-06/12 818 ГТК РФ России разъяснил позицию законодателей, изложенную в п. 2 ст. 16 ТК РФ. Из этого письма следует, что при наличии возможности выявления официального импортера и импортного контракта, за таможенное оформление отвечает импортер, во всех иных случаях применяется подп. 2 названной статьи. То есть, ответственность лежит на том лице, у которого обнаружен импортный товар неустановленного происхождения.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Система учета коммерческой документации» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
